小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠延長兩類企業(yè)不能享受
??????? 近日，為鞏固和擴大應(yīng)對國際金融危機沖擊的成果，發(fā)揮小企業(yè)在促進經(jīng)濟發(fā)展、增加就業(yè)等方面的積極作用，經(jīng)國務(wù)院批準，財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2011]4號），決定2011年繼續(xù)實施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
我國中小企業(yè)覆蓋面廣，占企業(yè)總量比重大，在擴大就業(yè)渠道、緩解就業(yè)壓力、維護社會穩(wěn)定、推動國民經(jīng)濟發(fā)展和促進市場繁榮等方面，發(fā)揮著不可忽視的作用。國際金融危機的沖擊下，中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營遭受了嚴重影響，許多企業(yè)甚至難以為繼。因此，2010年年9月份，國務(wù)院發(fā)布了《國務(wù)院關(guān)于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》（國發(fā)[2009]36號），明確了扶持中小企業(yè)的若干政策，其中要求落實和完善對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)國發(fā)[2009]36號文，為有效應(yīng)對國際金融危機，扶持中小企業(yè)發(fā)展，自2010年1月1日至2010年 12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。之后，經(jīng)國務(wù)院批準，財政部、國家稅務(wù)總局出臺了《關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2009]133號），明確稅收政策的執(zhí)行細則。此次下發(fā)的財稅[2011]4號文件再次將這一優(yōu)惠延長至2011年12月31日。
非居民和核定征收企業(yè)不能享受優(yōu)惠
根據(jù)財稅[2009]133號第二條的解釋稱，小型微利企業(yè)是指符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例以及相關(guān)稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)。根據(jù)稅法實施條例第九十二條，可減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。此后，有關(guān)文件對小型微利企業(yè)條件中的有關(guān)指標作了進一步解釋：根據(jù)國稅函[2008]251號文，“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計算，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計算；根據(jù)財稅 [2009]69號文《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》，從業(yè)人數(shù)是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和，從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，按企業(yè)全年月平均值確定，年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標。
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需要提醒注意的是，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（國稅函[2008]650號）的規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的所得均負有我國企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的企業(yè)。因此，來源于我國所得負有我國納稅義務(wù)的非居民企業(yè)，不適用該條規(guī)定的減按20％稅率征收企業(yè)所得稅的政策。
此外，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69 號）規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)待遇，應(yīng)適用于建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)，按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（國稅發(fā) [2008]30號））繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準確核算應(yīng)納稅所得額的條件時，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。因此，核定征收企業(yè)也不能享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策。
納稅申報時應(yīng)正確體現(xiàn)政策精神
財稅[2009]133號文件明確了年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，優(yōu)惠期間為2010年1月1日至2010年12月31日。在執(zhí)行中，企業(yè)應(yīng)注意在納稅申報時正確體現(xiàn)運用該政策。
1、企業(yè)所得稅預(yù)繳時，《關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳 2010年度企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2010]185號）文第一條規(guī)定，上一納稅年度年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元），同時符合《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條規(guī)定的資產(chǎn)和從業(yè)人數(shù)標準的，2010年納稅年度按實際利潤額預(yù)繳所得稅的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳申報時，將《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表〉等報表的通知》（國稅函[2008]44號）附件1第4行“利潤總額”與15%的乘積，暫填入第7行“減免所得稅額”內(nèi)。由于計算應(yīng)納所得稅額的稅率是25%，這樣的規(guī)定就實現(xiàn)了年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)的所得減按 50%計入應(yīng)納稅所得額。
2、所得稅匯算清繳時，減計的50%所得應(yīng)填入所得稅申報表主表第15行“納稅調(diào)整減少額”中的“減、免稅項目所得”，并填寫附表五“稅收優(yōu)惠明細表”中第四項“減免所得額合計”；而由于所得稅申報表主表上計算應(yīng)納所得稅額時的稅率是 25%，25%與20%之間5%減免所得稅額則應(yīng)填寫在主表第28行“減免所得額”中，并填寫附表五中第五項“減免稅合計”中的“符合條件的小型微利企業(yè)”?！?/span>