可在稅前彌補(bǔ)的虧損概念要搞清
??????? 在日常的稅收檢查中發(fā)現(xiàn)，在彌補(bǔ)以前年度虧損問(wèn)題上，被檢查的企業(yè)往往存在混淆會(huì)計(jì)上的利潤(rùn)（虧損）和稅法上的應(yīng)納稅所得額（虧損）的概念的現(xiàn)象，導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)財(cái)務(wù)人員往往訴苦說(shuō)，你看我去年賬面發(fā)生了虧損，稅法允許我用今年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)彌補(bǔ)去年的虧損啊。那么，稅法是否允許用當(dāng)年會(huì)計(jì)概念上的利潤(rùn)去彌補(bǔ)以前年度會(huì)計(jì)概念上的虧損呢？
????? 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第三十七條規(guī)定，利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等?！镀髽I(yè)所得稅法》第五條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十條規(guī)定，虧損，是指企業(yè)依照《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額?？梢?jiàn)，稅法上的應(yīng)納稅所得額（虧損）是會(huì)計(jì)利潤(rùn)經(jīng)納稅調(diào)整后所得，即會(huì)計(jì)利潤(rùn)表上的利潤(rùn)是納稅調(diào)整前所得，兩者不能簡(jiǎn)單混淆。另外，《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。
?????? 比如，某企業(yè)2008開業(yè)，企業(yè)所得稅率為25%。2008年度、2009年度的會(huì)計(jì)利潤(rùn)分別為－100萬(wàn)元、60萬(wàn)元。該單位在2008年度企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表中直接將會(huì)計(jì)利潤(rùn)60萬(wàn)元填入“納稅調(diào)整后所得”欄次，在“彌補(bǔ)以前年度虧損”欄次中填入60萬(wàn)元，“應(yīng)納稅所得額”這一欄填入0。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)企業(yè)所得稅的匯算清繳進(jìn)行審查時(shí)，重新對(duì)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行了確認(rèn)。經(jīng)調(diào)整，該企業(yè)2008年度的“虧損”應(yīng)為－60萬(wàn)元，2009年度納稅調(diào)整后所得應(yīng)為80萬(wàn)元（該企業(yè)當(dāng)年的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后的金額）。經(jīng)確認(rèn)，該企業(yè)2009年度的應(yīng)納稅所得額為20萬(wàn)元（80萬(wàn)元彌補(bǔ)2008年度經(jīng)稅法確認(rèn)的60萬(wàn)元虧損后的余額20萬(wàn)元），2009年度應(yīng)納所得稅額為5萬(wàn)元（20×25%）。該例中，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)給企業(yè)的匯算清繳進(jìn)行“把關(guān)”，糾正了企業(yè)對(duì)稅法意義上的“虧損”等概念上存在的誤區(qū)，有效避免了企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
??????? 值得注意的是，納稅人前五年內(nèi)發(fā)生的虧損，在用本年度的所得彌補(bǔ)時(shí)，并不影響企業(yè)本年度的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，這是因?yàn)閺浹a(bǔ)虧損在會(huì)計(jì)上并不需要作專門的賬務(wù)處理。當(dāng)本年度實(shí)現(xiàn)的稅后凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶時(shí)，企業(yè)以前年度的虧損自然得到彌補(bǔ)。在該例中，該企業(yè)2009年度應(yīng)納所得稅額為5萬(wàn)元，稅后凈利潤(rùn)為55萬(wàn)元（會(huì)計(jì)利潤(rùn)60萬(wàn)元減去應(yīng)納所得稅額5萬(wàn)元），轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配賬戶后，利潤(rùn)分配科目余額為－45（-100+55）萬(wàn)元，而全年會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額仍為60萬(wàn)元。