境內(nèi)企業(yè)“走出去” 稅收服務(wù)同步行
???? 近日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步做好“走出去”企業(yè)稅收服務(wù)與管理工作的意見(jiàn)》（國(guó)稅發(fā)〔2010〕59號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《意見(jiàn)》），將完善稅收政策作為做好“走出去”企業(yè)稅收服務(wù)與管理工作的主要內(nèi)容之一，要求在企業(yè)所得稅、進(jìn)出口稅收及其他方面提供更好的稅收服務(wù)與管理。
第一，在企業(yè)所得稅方面，“走出去”企業(yè)可以享受稅收抵免?！镀髽I(yè)所得稅法》第二十三條明確規(guī)定，居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得、非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。
風(fēng)險(xiǎn)提示：并非所有“走出去”企業(yè)的境外所得都可以實(shí)行稅收抵免，有5種情形不能實(shí)行稅收抵免。具體來(lái)說(shuō)，一是居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的應(yīng)稅所得，即便因各種原因被境外國(guó)家或者地區(qū)征收企業(yè)所得稅，也不能根據(jù)本條的規(guī)定實(shí)行稅收抵免。這是我國(guó)稅收主權(quán)的體現(xiàn)。二是居民企業(yè)有來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得，但沒(méi)有在境外繳納企業(yè)所得稅的，也不得實(shí)行稅收抵免，因?yàn)楸旧聿淮嬖谥貜?fù)征稅問(wèn)題。三是非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)的所得所繳納的企業(yè)所得稅，不得實(shí)行稅收抵免。這是我國(guó)稅收主權(quán)的體現(xiàn)。四是非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得，由于該項(xiàng)所得按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，不屬于應(yīng)納稅所得的范圍，根本不存在稅收抵免問(wèn)題。五是未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)負(fù)有限的納稅義務(wù)，只就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，不存在稅收抵免的問(wèn)題。
第二，在進(jìn)出口稅收方面，對(duì)境外投資企業(yè)實(shí)行出口退（免）稅政策。我國(guó)規(guī)定出口貨物準(zhǔn)予退（免）稅的稅種僅限于增值稅、消費(fèi)稅，一般退（免）稅貨物應(yīng)具備4個(gè)條件，即必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物，必須是報(bào)關(guān)離境的貨物，必須是在財(cái)務(wù)上作銷(xiāo)售處理的貨物，必須是出口收匯并已核銷(xiāo)的貨物。對(duì)符合條件的“走出去”企業(yè)進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)的商品退（免）增值稅、消費(fèi)稅，以增強(qiáng)其國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。
第三，在其他稅收方面，要研究完善個(gè)人所得稅、營(yíng)業(yè)稅政策。《個(gè)人所得稅法》第七條明確規(guī)定，納稅義務(wù)人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。但扣除額不得超過(guò)該納稅義務(wù)人境外所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額?！秱€(gè)人所得稅法實(shí)施條例》進(jìn)一步明確，已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，為依照該所得來(lái)源國(guó)家或者地區(qū)的法律應(yīng)當(dāng)繳納并且實(shí)際已經(jīng)繳納的稅額。
根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人金融商品買(mǎi)賣(mài)等營(yíng)業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕111號(hào)）的規(guī)定，境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的完全發(fā)生在境外的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的勞務(wù)，不屬于條例第一條所稱在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。財(cái)稅〔2009〕111號(hào)文件明確上述勞務(wù)的具體范圍由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。根據(jù)上述原則，對(duì)境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂(lè)業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫(huà)、謄寫(xiě)、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。
此外，《意見(jiàn)》要求研究完善《個(gè)人所得稅法》，解決企業(yè)境外投資中涉及的有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題；根據(jù)企業(yè)境外提供服務(wù)的特點(diǎn)，研究完善有關(guān)的營(yíng)業(yè)稅政策，避免重復(fù)征稅。
風(fēng)險(xiǎn)提示：納稅人申請(qǐng)扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的完稅憑證原件。
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