企業(yè)為股東消費買單要計繳個稅
???? 時下，很多企業(yè)尤其是私營有限公司，盡管賬面已實現(xiàn)較大利潤，但卻長期不進行分配，而其個人投資者的購車、購房、吃喝等開支都從企業(yè)出賬，一方面?zhèn)€人既得到了“實惠”，另一方面又自以為可規(guī)避應(yīng)繳納納的個人所得稅，可謂“一舉兩得”。但近期，稅務(wù)機關(guān)在對轄區(qū)內(nèi)相關(guān)行業(yè)開展個人所得稅專項檢查時，針對上述情形，對不同類型企業(yè)的個人投資者的個稅繳納情況及收入結(jié)構(gòu)和企業(yè)資本構(gòu)成的變化進行了梳理分析，并依法進行了稅款追征，但一些企業(yè)的財務(wù)人員就上述行為是否存在稅收問題及個稅征繳適用稅目如何認定提出咨詢。
對上述企業(yè)不進行利潤分配，而在企業(yè)列支個人的消費性及財產(chǎn)性支出問題，從 1998年至今國家陸續(xù)出臺了《國家稅務(wù)總局關(guān)于未分配的投資者收益和個人人壽保險收入征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函發(fā)〔1998〕546號）、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅〔2003〕158號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為股東個人購買汽車征收個人所得稅的批復(fù)》（國稅函〔2005〕364號）、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《個人所得稅管理辦法》的通知（國稅發(fā)〔2005〕120號）、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個人購買房屋或其他財產(chǎn)征收個人所得稅問題的批復(fù)》（財稅〔2008〕83號）等相關(guān)性文件。同時近期《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強高收入者個人所得稅征收管理的通知》（國稅發(fā)〔2010〕54號）也明確要加強對存在上述行為的高收入投資者個人所得稅的征收管理，就本文所涉及的上述情形而言，在個人所得稅的征免及具體稅目適用上，一是要區(qū)分投資者類型，即是法人企業(yè)（股份有限公司與有限責(zé)任公司）個人投資者與非法人企業(yè)（如個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)）個人投資者；二是區(qū)分界定企業(yè)與其相關(guān)人員間的隸屬性質(zhì)，即是法人與非法人企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員還是企業(yè)其他人員。
一、個人從法人企業(yè)列支消費性支出和從投資企業(yè)借款的稅收處理。
這里的法人企業(yè)就類型而言是指公司制企業(yè)（即有限責(zé)任公司、股份有限公司），對企業(yè)出資購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的或企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。符合上述兩種情形的房屋或其他財產(chǎn)，不論所有權(quán)人是否將財產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實質(zhì)均為企業(yè)對個人進行了實物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計征個人所得稅。具體應(yīng)作以下區(qū)分：（一）對除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅；（二）對企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照“工資、薪金所得”項目計征。
二、個人消費支出與非法人企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營支出的稅收處理。
這里的非法人企業(yè)就類型而言，主要是指財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》的通知（財稅〔2000〕91號）中所界定的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。結(jié)合《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159號）的相關(guān)規(guī)定，對個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。
財稅〔2000〕91號文件同時規(guī)定，投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個人及其家庭發(fā)生的生活費用，不允許在稅前扣除。
三、法人企業(yè)與非法人企業(yè)稅后利潤分配個稅征繳不同。
根據(jù)財稅〔2000〕91號文件的規(guī)定，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，其生產(chǎn)經(jīng)營所得，包括企業(yè)分配給投資者個人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤），由于對個人獨資、合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得已經(jīng)按照“個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”項目計征了投資者的個人所得稅，因此個人獨資、合伙企業(yè)分配稅后利潤不需要再繳納個人所得稅。另外需要注意的是，對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或股息、紅利，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定〉執(zhí)行口徑的通知》（國稅函〔2001〕84號）規(guī)定，不并入企業(yè)的收入，應(yīng)單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅。
而對法人企業(yè)個人投資者取得的稅后利潤分配，根據(jù)《個人所得稅法》和《個人所得稅法實施條例》的規(guī)定，自然人（個人）擁有股權(quán)而取得利息、股息、紅利所得，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。另外，針對企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的變化，為加強法人企業(yè)轉(zhuǎn)增注冊資本和股本管理，對以未分配利潤、盈余公積和除股票溢價發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊資本和股本的，國稅發(fā)〔2010〕54號文件進一步明確，均要按照“利息、股息、紅利所得”項目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計征個人所得稅。