舊設(shè)備用于投資應(yīng)視同銷售處理
某公司是增值稅一般納稅人，用一批自己使用過的機(jī)器設(shè)備，以評(píng)估價(jià)作為投資設(shè)立新公司，該批設(shè)備雖然是2009年1月以后購(gòu)入，但購(gòu)進(jìn)時(shí)因未取得增值稅專用發(fā)票，當(dāng)時(shí)并未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。該公司咨詢，現(xiàn)在對(duì)外投資是否屬于視同銷售行為？如果是，如何計(jì)繳增值稅與企業(yè)所得稅？
增值稅視同銷售
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第（六）款規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶應(yīng)視同銷售貨物。另根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)）第六條規(guī)定，納稅人發(fā)生細(xì)則第四條規(guī)定的固定資產(chǎn)視同銷售行為，對(duì)已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。
由此可見，將使用過的固定資產(chǎn)用于對(duì)外投資，是視同銷售行為，因?yàn)樵摴臼且栽u(píng)估價(jià)對(duì)外投資的，投資額即可認(rèn)定為視同銷售額，應(yīng)以對(duì)外投資額作為視同銷售額計(jì)算繳納增值稅。
作為投資的固定資產(chǎn)雖然在購(gòu)進(jìn)行時(shí)沒有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但根據(jù)財(cái)稅〔2008〕170號(hào)文件“銷售自己使用過的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅”規(guī)定，雖然，在2009年以后購(gòu)時(shí)此項(xiàng)固定資產(chǎn)時(shí)，因沒有取得增值稅專用發(fā)票，沒能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，放棄了進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的權(quán)利。但是，對(duì)外投資視同銷售時(shí)也要按照一般納稅人的法定稅率17%繳納增值稅。
企業(yè)所得稅也視同銷售
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)將使用過固定資產(chǎn)移送他人作為投資，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入。另外，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例進(jìn)一步明確規(guī)定，企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有到期的債券投資，勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額，所稱公允價(jià)值，指市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。因此，企業(yè)將使用過的固定資產(chǎn)用于投資，視同銷售使用過的固定資產(chǎn)，取得非貨幣形式的收入為股權(quán)投資，應(yīng)按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值確認(rèn)收入，即應(yīng)以評(píng)估價(jià)確定收入。另外，依據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十六條規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。所以，應(yīng)將使用過的固定資產(chǎn)對(duì)外投資的評(píng)估價(jià)扣除其賬面凈值作為視同銷售的應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
總之，將使用過的機(jī)器設(shè)備對(duì)外投資，應(yīng)認(rèn)定為對(duì)外股權(quán)投資和視同銷售使用過的固定資產(chǎn)兩種行為，分別繳納增值稅和企業(yè)所得稅。