“營(yíng)改增”對(duì)EPC工程總承包稅收影響分析
建筑業(yè)作為一個(gè)行業(yè)涉及面廣泛的行業(yè)，現(xiàn)行稅制設(shè)計(jì)較為復(fù)雜，建筑業(yè)“營(yíng)改增”消息一經(jīng)提出，就受到了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。據(jù)悉，建筑業(yè)“營(yíng)改增”細(xì)則目前正在制定過(guò)程中，稅負(fù)測(cè)算工作也在有條不紊地進(jìn)行。建筑業(yè)“營(yíng)改增”實(shí)施后，會(huì)對(duì)EPC企業(yè)（Engineer、Procure、Construct，指企業(yè)對(duì)一項(xiàng)工程的設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工全面負(fù)責(zé)）稅收產(chǎn)生重大影響。
EPC工程總承包由混合銷(xiāo)售轉(zhuǎn)化為兼營(yíng)行為
目前EPC工程總承包中工程設(shè)計(jì)部分（E）屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，已經(jīng)被納入“營(yíng)改增”的范圍，在試點(diǎn)地區(qū)征收增值稅；貨物部分（P）依是否為自產(chǎn)貨物區(qū)分征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅（地方性規(guī)定對(duì)貨物部分規(guī)定較多，部分地區(qū)區(qū)分工藝性設(shè)備與建筑設(shè)備分別征增值稅或營(yíng)業(yè)稅；部分地區(qū)給出了自產(chǎn)貨物的列表，本文論述不參考地方性規(guī)定）；建筑施工部分（C）征收營(yíng)業(yè)稅?，F(xiàn)行增值稅暫行條例及營(yíng)業(yè)稅暫行條例都將提供建筑業(yè)勞務(wù)同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的行為定義為混合銷(xiāo)售行為，分別征收營(yíng)業(yè)稅（建筑施工部分）和增值稅（自產(chǎn)貨物部分）。但對(duì)自產(chǎn)貨物的認(rèn)定，因增值稅與營(yíng)業(yè)稅分別向國(guó)稅地稅機(jī)關(guān)繳納，異地施工項(xiàng)目國(guó)稅地稅機(jī)關(guān)還可能處于不同的省市。往往國(guó)稅機(jī)關(guān)認(rèn)為是自產(chǎn)貨物繳納增值稅并為納稅人開(kāi)具從事貨物生產(chǎn)納稅人證明，但地稅機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)稅機(jī)關(guān)開(kāi)具的證明不予認(rèn)可，往往認(rèn)定貨物是納稅人外購(gòu)而不是自產(chǎn)的，應(yīng)依照混合銷(xiāo)售的一般規(guī)定，貨物部分也要征收營(yíng)業(yè)稅。納稅人重復(fù)納稅的情況時(shí)有發(fā)生。
建筑業(yè)“營(yíng)改增”后，EPC工程總承包各個(gè)部分全部繳納增值稅，分別適用不同的稅率，屬兼營(yíng)行為，稅款全部向國(guó)稅機(jī)關(guān)繳納。只要納稅人進(jìn)行合同管理，分別核算設(shè)計(jì)、貨物、建筑施工部分收入（不分別核算的，按照兼營(yíng)行為的一般規(guī)定應(yīng)從高適用增值稅稅率），重復(fù)征稅的現(xiàn)象將不復(fù)存在。
EPC工程總承包整體稅負(fù)會(huì)略有提高
工程設(shè)計(jì)部分按照現(xiàn)行現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”方案稅率為6%，進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，稅率較“營(yíng)改增”之前的5%提高1個(gè)百分點(diǎn)。而實(shí)際上，大型建筑施工企業(yè)往往是綜合型企業(yè)集團(tuán)，多業(yè)經(jīng)營(yíng)且一般都是增值稅一般納稅人，在“營(yíng)改增”之前，這部分進(jìn)項(xiàng)稅也能抵扣，所以工程設(shè)計(jì)部分稅負(fù)會(huì)略有提高。
貨物部分因區(qū)分是否為自產(chǎn)貨物區(qū)分征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅，分兩種情況：一種情況是自產(chǎn)貨物，建筑業(yè)“營(yíng)改增”前后都征收增值稅，稅負(fù)不變；另一種情況是外購(gòu)貨物，建筑業(yè)“營(yíng)改增”之前繳納3%的營(yíng)業(yè)稅，“營(yíng)改增”之后，視貨物銷(xiāo)售毛利率與貨物對(duì)應(yīng)的增值稅稅率（兩者乘積）與3%比較大小來(lái)確認(rèn)稅負(fù)增減。
建筑施工部分現(xiàn)行建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，“營(yíng)改增”之后，增值稅稅率為11%，進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。但預(yù)計(jì)稅負(fù)會(huì)有較大增幅，因?yàn)檎冀ㄖ┕こ杀据^大比重的以下項(xiàng)目，建筑業(yè)“營(yíng)改增”后，納稅人很可能依然無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票：
1.水電費(fèi)。
2.水泥、沙石、混凝土。
3.建筑施工人工成本（如果勞務(wù)外包，且將建筑勞務(wù)公司納入營(yíng)改增范圍則可以取得）。
4.實(shí)際工作中甲供材由于施工企業(yè)處在談判的弱勢(shì)地位也很難取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
綜上所述，建筑業(yè)“營(yíng)改增”后，EPC工程總承包整體稅負(fù)可能略有提高，納稅人只有提前做好準(zhǔn)備，規(guī)范成本管理，在經(jīng)濟(jì)合算的情況下，盡可能多取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，同時(shí)規(guī)范會(huì)計(jì)核算，才可能在建筑業(yè)“營(yíng)改增”之后不增加企業(yè)稅負(fù)。