耕地占補平衡指標轉(zhuǎn)讓該不該征營業(yè)稅
某市國土資源中心（以下簡稱“A中心”）與某縣國土資源局簽訂了1份《占補平衡指標轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，協(xié)議金額1000萬元，要求繳納稅款后開具發(fā)票。開墾未利用土地的各項費用中，約85%的部分開具了“建筑業(yè)——其他工程作業(yè)”發(fā)票，已列入A中心經(jīng)營成本。
耕地占補平衡，是新修訂的《土地管理法》確定的一項耕地保護的基本制度，按照“占多少，墾多少”的原則，建設單位必須要補充相應的耕地，以保證耕地面積不因建設占用而減少。即建設占用多少基本農(nóng)田，各地人民政府就應補充建造相應數(shù)量和質(zhì)量相當?shù)幕巨r(nóng)田。占用單位要負責開墾新耕地；沒有條件開墾的，應依法繳納耕地開墾費，?？钣糜陂_墾新的耕地。
國土資源部門發(fā)現(xiàn)可開發(fā)利用但尚未利用的土地（荒地），報上級土地資源部門審核審批后，方可對其進行開發(fā)。經(jīng)過對未利用土地開墾，即平整以及灌溉管網(wǎng)建設等一系列處理，并經(jīng)專家驗收其達到耕地標準后，確認為耕地，報國土資源部備案，新增耕地面積（指標）納入補充耕地儲備庫，作為補充耕地指標用于建設占用耕地的抵頂。如發(fā)生建設占用耕地情形，為不減少本?。ㄊ校└孛娣e，將之前儲備的耕地指標轉(zhuǎn)讓給耕地面積減少的土地資源管理部門。所開發(fā)耕地的土地使用權(quán)不發(fā)生轉(zhuǎn)移，仍由原所有者（絕大部分為集體所有土地）使用。
那么，該行為是否屬于營業(yè)稅征稅范圍？如需繳納營業(yè)稅，按何稅目繳納？發(fā)票中的收款項目怎么填寫？該款項必須從國土資源部門征收的耕地開墾費中支出，且收款項目必須填寫為“占補平衡指標轉(zhuǎn)讓款”，如果由稅務部門代開發(fā)票，但征管軟件中代開發(fā)票模塊中無此項目。是否允許企業(yè)申請使用自開發(fā)票，自行打?。?/span>
稅收上是否對耕地占補平衡指標轉(zhuǎn)讓收入進行調(diào)節(jié)，有兩種不同的觀點。
第一種觀點是不征稅。因為耕地占補平衡指標轉(zhuǎn)讓，不屬于營業(yè)稅應稅范疇。判定一項行為是否繳納營業(yè)稅的基本條件是：“在境內(nèi)發(fā)生”、“有償行為”、“營業(yè)稅稅目列舉項目”等。作為耕地占補平衡指標轉(zhuǎn)讓這一特殊業(yè)務，在營業(yè)稅稅目中未列舉，征稅缺乏依據(jù)。
第二種觀點是征稅。國家制定政策不可能考慮到所有的經(jīng)濟行為，有些業(yè)務應當分析判斷來定性或者通過國家規(guī)范性文件來明確。在國家尚無明確規(guī)定的前提下，主張征稅的也有兩種觀點。一種觀點認為，指標轉(zhuǎn)讓也是一種經(jīng)濟行為，雖然稅目中未列舉，但從稅法原理講，應按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)處理，且不受使用人是否在本地區(qū)的限制。第二種觀點認為，A公司是對其開發(fā)土地所耗費的開墾費的一種補償，應當按建筑業(yè)稅目征稅，且應按扣除其支付的開墾費后的差額征收營業(yè)稅。
筆者認為，這是一種特殊的營業(yè)稅業(yè)務，本著鼓勵的精神，按建筑業(yè)稅目差額征稅的觀點較為合理，可抵扣的金額限于上環(huán)節(jié)開墾土地取得的建筑業(yè)發(fā)票和購買灌溉管網(wǎng)所取得的正規(guī)發(fā)票。但是，畢竟這類新生事物如何納稅沒有明確規(guī)定，所以建議國家相關(guān)部門對此予以明確。