準(zhǔn)確進(jìn)行資產(chǎn)損失稅前扣除
《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局2011年第25號公告）明確，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（實際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）和公告規(guī)定條件計算確認(rèn)的損失（法定資產(chǎn)損失）。匯繳時資產(chǎn)損失稅前扣除應(yīng)注意以下幾個方面的新政策。
申報扣除
資產(chǎn)損失稅前扣除統(tǒng)一采取申報制。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。申報制下，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失不需審批，但卻相應(yīng)增加了企業(yè)的涉稅風(fēng)險。因為稅務(wù)機關(guān)只對資料進(jìn)行簡單的審核，只要符合規(guī)定就可以扣除，企業(yè)如果多報、錯報資產(chǎn)損失導(dǎo)致少繳稅款的，可能被定性為偷稅。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、審核、申報、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料，方便稅務(wù)機關(guān)檢查。另外，匯繳時企業(yè)可以聘請專業(yè)技術(shù)機構(gòu)（如會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所）對資產(chǎn)損失稅前扣除業(yè)務(wù)進(jìn)行把關(guān)，以防范、控制相關(guān)風(fēng)險。
損失分類
稅前扣除的資產(chǎn)損失分為實際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失兩類。實際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。也就是說，實際資產(chǎn)損失只有轉(zhuǎn)讓了才會發(fā)生損失，并在轉(zhuǎn)讓年度進(jìn)行扣除。而法定資產(chǎn)損失必須要提供證明資料，且會計上已作處理才能扣除。實際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失在扣除的時間上有所差別，主要體現(xiàn)在以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失。例如，某企業(yè)的被其他新技術(shù)所代替或已經(jīng)超過法律保護期限，已經(jīng)喪失使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，尚未攤銷的無形資產(chǎn)損失，可以按規(guī)定申報扣除。
申報種類
企業(yè)資產(chǎn)損失申報分為清單申報和專項申報。清單申報項目，企業(yè)可按會計核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務(wù)機關(guān)，有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?。專項申報項目，企業(yè)應(yīng)逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報前，企業(yè)資產(chǎn)損失除正常損失和按公允價值處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)以清單申報的方式申報扣除外，其余均應(yīng)以專項申報的方式申報扣除，年度匯繳時將資產(chǎn)損失申報材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表的附件一并向稅務(wù)機關(guān)報送。假如，某企業(yè)2011年9月發(fā)生一起事故，實際發(fā)生固定資產(chǎn)損失65萬元。對此資產(chǎn)損失，企業(yè)直到2012年7月才請有關(guān)單位進(jìn)行鑒定和審核，9月份向主管稅務(wù)機關(guān)申報。這樣，企業(yè)的該項資產(chǎn)損失不能及時在2011年度所得稅稅前進(jìn)行扣除，損失了資金的時間價值。這里，還要注意匯總納稅企業(yè)資產(chǎn)損失的管理規(guī)定，分支機構(gòu)要雙重報送，既要向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申報，又要向總機構(gòu)報送?？倷C構(gòu)對分支機構(gòu)上報的資產(chǎn)損失以清單申報形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)進(jìn)行申報?？倷C構(gòu)將分支機構(gòu)資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)損失，由總機構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)進(jìn)行專項申報。
以前年度未報損處理
如果企業(yè)有以前年度發(fā)生的實際資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以向稅務(wù)機關(guān)說明并進(jìn)行專項申報扣除。其中，屬于實際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認(rèn)期限一般不得超過五年。如實際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按上述多繳企業(yè)所得稅的辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報年度扣除。因以前年度實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。例如，某企業(yè)2011年清產(chǎn)核資發(fā)現(xiàn)50萬元的資產(chǎn)損失（屬于實際資產(chǎn)損失），2011年度應(yīng)納稅所得額為40萬元，已繳納企業(yè)所得稅=40×25%=10（萬元）。由于操作人員失誤，2011年度所得稅匯繳結(jié)束時仍未申報損失扣除，到了2012年6月30日才發(fā)現(xiàn)并向稅務(wù)機關(guān)說明，且對該筆資產(chǎn)損失進(jìn)行專項申報。該企業(yè)2011年度扣除追補確認(rèn)的損失50萬元后為-10萬元（40-50），實際上2011年多繳了稅款。這時，企業(yè)2011年多繳的10萬元稅款不能退稅，但可以向以后年度（5年內(nèi)）遞延抵扣。
注意事項
一是資產(chǎn)損失計稅基礎(chǔ)。除了在建工程損失、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失外，企業(yè)非貨幣資產(chǎn)損失包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)；二是小額壞賬損失標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一。企業(yè)逾期3年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的，以及企業(yè)逾期1年以上，單筆數(shù)額不超過5萬元或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告；三是與免稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，采取清單申報或?qū)ｍ椛陥蟮姆绞较蚨悇?wù)機關(guān)申報，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除；四是關(guān)聯(lián)企業(yè)的資產(chǎn)損失。企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，不符合獨立交易原則的不允許稅前扣除。企業(yè)按獨立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，但應(yīng)作專項說明，同時出具中介機構(gòu)出具的專項報告及其相關(guān)的證明材料。例，甲乙為關(guān)聯(lián)企業(yè)，乙準(zhǔn)備破產(chǎn)，破產(chǎn)前甲向乙注入大量資金，并通過其他方式將該款項轉(zhuǎn)移出去，然后將乙企業(yè)申請破產(chǎn)注銷，形成大額壞賬損失。這種情況下，如果不符合獨立交易原則，甲企業(yè)損失不能在稅前扣除；符合獨立交易原則，則應(yīng)按規(guī)定手續(xù)辦理，防止企業(yè)避稅。