企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表有新變化
近日，國家稅務(wù)總局頒布了《關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表〉等報表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第64號），修訂了居民企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表。新報表自2012年1月1日起執(zhí)行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于填報企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2008〕635號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表〉等報表的通知》（國稅函〔2008〕44號）同時廢止。本文就新、舊申報表的變化作如下分析。
A類申報表適用于查賬征收的居民納稅人
查賬征收方式下預(yù)繳所得稅包括“按照實際利潤額預(yù)繳”、“按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳”和“按照稅務(wù)機關(guān)確定的其他方法預(yù)繳”三種方法，變化主要在“按照實際利潤額預(yù)繳”部分。新表在“利潤總額”下增加了四行，分別為“加：特定業(yè)務(wù)計算的應(yīng)納稅所得額”，“減：不征稅收入、免稅收入、彌補以前年度虧損”。國稅函〔2008〕635號文件將國稅函〔2008〕44號文件中的“利潤總額”修改為“實際利潤額”，并明確“實際利潤額”為會計上的利潤總額減除以前年度待彌補虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)本期取得預(yù)售收入按規(guī)定計算出的預(yù)計利潤額計入本行。新表中“特定業(yè)務(wù)計算的應(yīng)納稅所得額”也包括房地產(chǎn)企業(yè)的預(yù)計毛利額。因此，“實際利潤額”在新表與原表中的含義一致，但新表的勾稽關(guān)系更加一目了然。
新表在“應(yīng)納所得稅額”下增設(shè)“減：特定業(yè)務(wù)預(yù)繳（征）所得稅額”，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函〔2010〕156號），總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)項目部，應(yīng)按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機構(gòu)向項目所在地預(yù)分所得稅，匯總納稅時再扣除該預(yù)分稅款。同時，新表在“應(yīng)補（退）所得稅額”下增加“減：以前年度多繳在本期抵減所得稅額”，即據(jù)實預(yù)繳的納稅人，預(yù)繳時即可用本期應(yīng)繳稅額抵減以前年度多繳稅款。
匯總納稅人填報部分也有變化，主要表現(xiàn)在以下三方面：1.明確總分機構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟乃枚愵~計算公式為應(yīng)納所得稅額×應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳比例。原表也有類似公式，但該公式在總分機構(gòu)適用稅率不一致時并不成立，國稅函〔2008〕635號文件也明確了這一點。之所以存在總分機構(gòu)稅率不一致，是因為根據(jù)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)在新稅法實施前設(shè)立的分支機構(gòu)單獨依據(jù)原稅法的優(yōu)惠規(guī)定已享受有關(guān)稅收優(yōu)惠的，可以單獨享受過渡期優(yōu)惠政策。而到2012年過渡期優(yōu)惠政策都將到期，也將不存在總分機構(gòu)稅率不一致的情況。2.總分機構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚愵~的計算公式，新表不再明確具體比例。3.新表增加“總機構(gòu)獨立生產(chǎn)經(jīng)營部門應(yīng)分?jǐn)偹枚愵~”和“總機構(gòu)已撤銷分支機構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚愵~”兩行。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕28號）規(guī)定，總機構(gòu)設(shè)立具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門，且該部門經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，可將該部門視同一個分支機構(gòu)。撤銷的分支機構(gòu)，撤銷當(dāng)年剩余期限內(nèi)應(yīng)分?jǐn)偟钠髽I(yè)所得稅款由總機構(gòu)繳入中央國庫。
B類申報表適用于核定征收的居民納稅人
在B類申報表的“應(yīng)納稅所得額的計算”中刪掉了“按經(jīng)費支出換算應(yīng)納稅所得額”部分。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕30號）內(nèi)容，按應(yīng)稅所得率計算應(yīng)納稅額時，只有用收入總額或成本費用總額核定應(yīng)納稅所得額兩種辦法。
B類申報表“按收入總額核定應(yīng)納稅所得額”部分，“收入總額”下新增“減不征稅收入、免稅收入”兩行。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函〔2009〕377號）內(nèi)容，核定征收納稅人的“應(yīng)稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。
刪掉原表第13行“減免所得稅額”。根據(jù)原表填報說明，本行填寫內(nèi)容包括企業(yè)享受的小型微利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)等優(yōu)惠。實際上，這些優(yōu)惠政策對企業(yè)會計核算等有很高的要求，核定征收企業(yè)根本無法滿足相關(guān)條件。國稅發(fā)〔2008〕30號文件也規(guī)定，特定納稅人不適用核定征收辦法。而根據(jù)國稅函〔2009〕377號文件內(nèi)容，這里的“特定納稅人”包括享受稅法及其實施條例和國務(wù)院規(guī)定的一項或幾項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)。因此，核定征收企業(yè)不能享受減免所得稅政策。
新增第14行“稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)納稅所得額”。納稅人實行核定稅額征收時，原表將應(yīng)征稅額填寫在適用應(yīng)稅所得率下的“應(yīng)納稅所得額的計算”中，新表將這一項單獨填寫，可以完整反映企業(yè)所得稅各種核定征收辦法。
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