建筑業(yè)營業(yè)稅中設(shè)備和材料的劃分
《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局第52號令）第十六條：“除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款?！币?guī)定了建設(shè)方提供的設(shè)備不作為計算營業(yè)稅的基數(shù)，而在具體執(zhí)行中，稅務機關(guān)和納稅人對設(shè)備一詞的理解不一致，造成對設(shè)備和材料的錯誤劃分。為此，筆者結(jié)合中華人民共和國住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部以及中華人民共和國國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局聯(lián)合發(fā)布的《建設(shè)工程設(shè)備材料劃分標準》（中華人民共和國國家標準GB/T 50531-2009）淺談一下對設(shè)備和材料的理解。
一、設(shè)備、材料的定義
設(shè)備是指經(jīng)過加工制造，由多種部件按各自用途組成獨特結(jié)構(gòu)，具有生產(chǎn)加工、動力、傳送、儲存、運輸、科研、容量及能量傳遞或轉(zhuǎn)換等功能的機器、容器和成套裝置等。
材料是指為完成建筑、安裝工程所需的，經(jīng)過工業(yè)加工的原料和設(shè)備本體以外的零配件、附件、成品、半成品等。
二、設(shè)備的分類及分類定義
設(shè)備按生產(chǎn)和生活使用目的劃分，分為建筑設(shè)備和工藝設(shè)備，按是否定型生產(chǎn)劃分，分為標準設(shè)備和非標準設(shè)備。建筑設(shè)備是指房屋建筑及其配套的附屬工程中電氣、采曖、通風空調(diào)、給排水、通信及建筑智能等為房屋功能服務的設(shè)備。工藝設(shè)備是指為工業(yè)、交通等生產(chǎn)性建設(shè)項目服務的各類固定和移動設(shè)備。標準設(shè)備是指按國家或行業(yè)規(guī)定的產(chǎn)品標準進行批量生產(chǎn)并形成系列的設(shè)備。非標準設(shè)備是指沒有國家或行業(yè)標準，非批量生產(chǎn)的，一般要進行專門設(shè)計、由設(shè)備制造廠家特別制造或施工企業(yè)在工廠或施工現(xiàn)場進行加工制作的特殊設(shè)備。
三、設(shè)備、材料的劃分原則
在劃分設(shè)備與材料時，應根據(jù)其供貨范圍、特性等情況，以及本標準對設(shè)備、材料的定義分別確定，不應僅依據(jù)物品的品名而劃分。對于難以統(tǒng)一確定組成范圍或成套范圍的某些設(shè)備，應以制造廠的文件及供貨范圍為準。凡是設(shè)備制造廠的文件上列出的清單項目，且實際供應的，應屬于設(shè)備范圍。
設(shè)備的范圍除應包括設(shè)備本體外，一般還應包括以下內(nèi)容：
1、隨設(shè)備購置的配件、備件等；
2、依附于設(shè)備或與設(shè)備成套的管、線、儀器儀表等；
3、附屬于設(shè)備本體并隨設(shè)備制造廠配套供貨的梯子、平臺、欄桿、防護罩等；
4、為設(shè)備檢驗、維修、保養(yǎng)、計量等要求隨設(shè)備供貨的專用設(shè)備、器具、儀器儀表等；
5、附屬于設(shè)備本體并隨設(shè)備訂貨的油類、化學藥品、填料等材料。
對依照上述標準，仍難以區(qū)分設(shè)備或材料的，凡非現(xiàn)場制作的可界定為設(shè)備，部分非現(xiàn)場制作而進行現(xiàn)場組裝的應界定為設(shè)備，采購定型產(chǎn)品現(xiàn)場制作的可界定為材料。
四、設(shè)備、材料劃分原則的特殊規(guī)定
?。ㄒ唬┰O(shè)備除包括建筑設(shè)備、工藝設(shè)備外，還包括工藝性主要材料。
工藝性主要材料是指工業(yè)、交通等生產(chǎn)性工程項目中作為工藝或裝置的主要材料，如：長輸管道、長輸電纜、長輸光纖電纜，以及達到規(guī)定規(guī)格、壓力、材質(zhì)要求的閾門、器具等。即特指工業(yè)、農(nóng)業(yè)、交通、通信、電力、倉儲等工程項目中的費用價值古工程費用比重較大，且是構(gòu)成工藝主要材料的長輸管道、長輸電纜、長輸光纖電纜以及達到規(guī)定規(guī)格、壓力、材質(zhì)要求的特殊閥門、裝置等。
?。ǘ┕I(yè)、交通等生產(chǎn)性建設(shè)項目中的生產(chǎn)性建筑與非生產(chǎn)性建筑共用的建筑設(shè)備應納入工藝設(shè)備。
—般的工業(yè)、交通項目中將房屋建筑工程的電梯、空調(diào)系統(tǒng)、給排水、通信及建筑智能建筑設(shè)備、安裝費用納入建筑工程費， 而當生產(chǎn)性建設(shè)項目與辦公建筑共用電梯、空調(diào)系統(tǒng)、給排水、通信及建筑智能等設(shè)備時應納入工藝設(shè)備，不再分攤。
五、設(shè)備材料的劃分分類
通用設(shè)備安裝工程的類別應分為：機械設(shè)備工程，電氣設(shè)備工裎，熱力設(shè)備工程，爐窯砌筑工程，靜置設(shè)備及工藝金屬結(jié)構(gòu)制作工程，管道工程，電子信息工程，給排水及燃氣、采暖工程，通風空調(diào)工程，自動化控制儀表工程。
運輸和裝運包括車輛及裝運設(shè)備、工業(yè)項目鐵路專用線。
設(shè)備材料劃分執(zhí)行表如下：（見附件）
為幫助納稅人實際工作中明確設(shè)備和材料的劃分，部分稅務機關(guān)在新的營業(yè)稅暫行條例及實施細則執(zhí)行后也不斷在出具新的劃分標準，納稅人在實際工作中應注意關(guān)注地方稅務政策的具體規(guī)定。