廣告企業(yè)如何繳納營業(yè)稅和文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)？
??? 問：1、根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收管理暫行辦法〉的通知》（財(cái)稅[1997]95號(hào)）文第四條規(guī)定，文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)按繳費(fèi)人應(yīng)當(dāng)繳納娛樂業(yè)、廣告業(yè)營業(yè)稅的營業(yè)額和規(guī)定的費(fèi)率計(jì)算應(yīng)繳費(fèi)額。上海地區(qū)按廣告經(jīng)營收入的4%繳納文化教育事業(yè)建設(shè)費(fèi)。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)[1993]149號(hào)），廣告業(yè)是指利用圖書、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱等形式為介紹商品、經(jīng)營服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或通告、聲明等事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)。
請(qǐng)問如果企業(yè)只進(jìn)行廣告制作（如設(shè)計(jì)等），是否屬于上述國稅發(fā)[1993]149號(hào)文件廣告業(yè)定義中的“相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)”的范圍，按4%繳納文化教育事業(yè)建設(shè)費(fèi)？
2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告代理業(yè)征收文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)問題的批復(fù)》（國稅函[1999]353號(hào)）規(guī)定，廣告代理是經(jīng)營者承諾為他人的商品或勞務(wù)作宣傳的行為，只是在經(jīng)營過程中轉(zhuǎn)托有關(guān)新聞媒體發(fā)布，因此廣告代理業(yè)務(wù)符合《營業(yè)稅稅目注釋》關(guān)于“廣告業(yè)，是利用圖書……等形式為介紹商品、經(jīng)營服務(wù)項(xiàng)目……等事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)”的解釋，對(duì)廣告代理業(yè)應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——廣告業(yè)”征收營業(yè)稅。
請(qǐng)問如果企業(yè)承攬了廣告制作（設(shè)計(jì)、拍攝等）業(yè)務(wù)，全部轉(zhuǎn)包給第三方，并將對(duì)該第三方的成果向委托方負(fù)責(zé)，并監(jiān)督第三方的工作；或者全部轉(zhuǎn)包給第三方，但對(duì)第三方的成果不向委托方負(fù)責(zé)，由第三方自行向委托方匯報(bào)。該兩種行為是否會(huì)被認(rèn)為廣告制作或廣告代理業(yè)務(wù)？是否需繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)？
3、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干征稅問題的通知》（國稅發(fā)[1994]159號(hào)）規(guī)定，廣告代理業(yè)的營業(yè)額為代理者向委托方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額。《上海市稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)〈國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干征稅問題的通知〉及本市貫徹意見》（滬稅政一 [1994]135號(hào)）進(jìn)一步解釋，該廣告發(fā)布費(fèi)是指廣告代理者支付給報(bào)社、電臺(tái)、電視臺(tái)和雜志社等四大廣告發(fā)布者的廣告費(fèi)，不包括其他部門的費(fèi)用。
請(qǐng)問在支付給其他廣告制作部門并取得其開具的廣告業(yè)發(fā)票的前提下，是否可以按差額來繳納營業(yè)稅和文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)？
答：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收管理暫行辦法〉的通知》（財(cái)稅[1997]95號(hào)）規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)依照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定繳納娛樂業(yè)、廣告業(yè)營業(yè)稅的單位和個(gè)人，為文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的繳納義務(wù)人（以下簡稱繳費(fèi)人），應(yīng)當(dāng)依照本辦法的規(guī)定繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。
因此，納稅人是否需要繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，最為根本的就是判斷該納稅人是否為依照《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定繳納娛樂業(yè)、廣告業(yè)營業(yè)稅的單位和個(gè)人。而按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)[1993]149號(hào)）的解釋，廣告業(yè)，是指利用圖書、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱等形式為介紹商品、經(jīng)營服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或通告、聲明等事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)。
《廣告法》第二條規(guī)定，廣告主、廣告經(jīng)營者、廣告發(fā)布者在中華人民共和國境內(nèi)從事廣告活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)遵守本法。本法所稱廣告，是指商品經(jīng)營者或者服務(wù)提供者承擔(dān)費(fèi)用，通過一定媒介和形式直接或者間接地介紹自己所推銷的商品或者所提供的服務(wù)的商業(yè)廣告。本法所稱廣告主，是指為推銷商品或者提供服務(wù)，自行或者委托他人設(shè)計(jì)、制作、代理服務(wù)的法人、其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人。本法所稱廣告發(fā)布者，是指為廣告主或者廣告主委托的廣告經(jīng)營者發(fā)布廣告的法人或者其他經(jīng)濟(jì)組織。
根據(jù)上述規(guī)定，廣告設(shè)計(jì)和廣告代理屬于廣告業(yè)的范圍。
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）的規(guī)定，從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營業(yè)額。
很顯然，允許扣除的只限于廣告發(fā)布費(fèi)，并不包括廣告制作費(fèi)。因而廣告公司支付給其他廣告公司的廣告制作費(fèi)是不允許稅前扣除的，即使沒有《上海市稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)〈國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干征稅問題的通知〉及本市貫徹意見》（滬稅政一[1994]135號(hào)）進(jìn)一步的解釋，僅僅依據(jù)國家稅務(wù)總局的規(guī)定分析，也可以得出此結(jié)論。因而在此時(shí)，對(duì)于廣告業(yè)的納稅人來說，是不能按照差額繳納營業(yè)稅和文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的。