解讀國家稅務總局2010年第6號公告：明確股權投資損失可一次性扣除
???? 近日，國家稅務總局發(fā)布《關于企業(yè)股權投資損失所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局2010年第6號公告），對股權投資所發(fā)生的損失作出明確規(guī)范。該文規(guī)定企業(yè)對外進行權益性（以下簡稱股權）投資所發(fā)生的損失，在經確認的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計算企業(yè)應納稅所得額時一次性扣除。該規(guī)定自2010年 1月1日起執(zhí)行。該規(guī)定發(fā)布以前，企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權投資損失，按照本規(guī)定，準予在2010年度一次性扣除。
原稅法規(guī)定企業(yè)因收回、轉讓或清算處置股權投資而發(fā)生的股權投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權投資損失，不得超過當年實現的股權投資收益和投資轉讓所得，超過部分可向以后納稅年度結轉扣除。企業(yè)股權投資轉讓損失連續(xù)向后結轉5年仍不能從股權投資收益和股權投資轉讓所得中扣除的，準予在該股權投資轉讓年度后第6年一次性扣除。
按照《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得應稅收入有關的、合理的損失準予在計算應納稅所得額時扣除。實施新企業(yè)所得稅法后，稅收政策未對股權投資損失稅前扣除做限制性規(guī)定，因此企業(yè)發(fā)生的股權投資損失可以在當期據實扣除，不再受當期投資所得和轉讓收益限額內扣除的限制。
但是實際工作中依然有不少稅務機關沿用老稅法的相關處理要求企業(yè)的股權損失限額扣除，產生不少稅企糾紛。本次公告明確了投資所發(fā)生的損失，在經確認的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計算企業(yè)應納稅所得額時一次性扣除，必然受到納稅人稱贊。
延伸關注點：
1、股權轉讓所得不能再分期計入應納稅所得
原稅法規(guī)定企業(yè)在一個納稅年度發(fā)生的轉讓、處置持有5年以上的股權投資所得、非貨幣性資產投資轉讓所得、債務重組所得和捐贈所得，占當年應納稅所得50%及以上的，可在不超過5年的期間均勻計入各年度的應納稅所得額。
但新稅法實施，新發(fā)生的上述業(yè)務應在實際發(fā)生年度一次性計入當年應納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。
企業(yè)應關注2008年前已分期的股權投資所得銜接處理，國家稅務總局關于《企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題（國稅函[2009]98號）規(guī)定：企業(yè)按原稅法規(guī)定已作遞延所得確認的項目，其余額可在原規(guī)定的遞延期間的剩余期間內繼續(xù)均勻計入各納稅期間的應納稅所得額。也就是說企業(yè)已按原稅法規(guī)定在一個納稅年度發(fā)生的轉讓、處置持有5年以上的股權投資所得、非貨幣性資產投資轉讓所得、債務重組所得和捐贈所得，占當年應納稅所得50%及以上的，其余額可在原規(guī)定的5年內的剩余期間內繼續(xù)均勻計入各納稅期間的應納稅所得額。
2、股權轉讓損失不能自行扣除
雖然股權投資損失不再受限投資收益和投資轉讓所得，可以一次性稅前扣除，但不能自行扣除，需要報稅務機關審批確認。根據《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)資產損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]88號）的規(guī)定，除企業(yè)自行計算扣除以外的資產損失需經稅務機關審批后才能稅前扣除。國稅發(fā) [2009]88號未將股權轉讓損失作為企業(yè)自行計算扣除的資產損失，同時在實務中，股權轉讓發(fā)生在關聯方直接比較常見，價格不公允也很普通，為堵塞稅收漏洞，目前稅務機關一般都要求股權轉讓損失需經稅務機關審批后才能稅前扣除的資產損失。因此，企業(yè)報批時最好準備報損所需的資料，包括：能證明股權轉讓損失的轉讓協(xié)議或合同；原始投資協(xié)議或合同；相應的收款和付款憑證、成交及入賬證明；企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實損失的書面聲明等。
3、被投資企業(yè)發(fā)生的經營虧損時，不得確認投資損失
根據《關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）規(guī)定，被投資企業(yè)發(fā)生的經營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結轉彌補；投資方企業(yè)不得調減其投資成本，也不得確認投資損失，上述規(guī)定規(guī)定新稅法實施后仍然有效。