免征營業(yè)稅：國際運(yùn)輸企業(yè)迎來政策利好
???? 近日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于國際運(yùn)輸勞務(wù)免征營業(yè)稅的通知》（財(cái)稅〔2010〕8號(hào)），規(guī)定自2010年1月1日起，對(duì)中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱“境內(nèi)”）單位或者個(gè)人提供的國際運(yùn)輸勞務(wù)免征營業(yè)稅。
文件規(guī)定，免征國際運(yùn)輸勞務(wù)是指：
1.在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境。
2.在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境。
3.在境外發(fā)生載運(yùn)旅客或者貨物的行為。
2009年1月1日開始，新《營業(yè)稅暫行條例》實(shí)施后，營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的境內(nèi)外判定原則發(fā)生了重大變化。修訂營業(yè)稅境內(nèi)外勞務(wù)判定原則的初衷是鼓勵(lì)境內(nèi)企業(yè)的勞務(wù)出口，使境內(nèi)外企業(yè)稅負(fù)更加公平。財(cái)稅〔2010〕8號(hào)文件也正是在這個(gè)大背景下發(fā)布的。對(duì)我國境內(nèi)單位或個(gè)人提供的國際運(yùn)輸勞務(wù)免征營業(yè)稅，有助于我國國際運(yùn)輸企業(yè)做大做強(qiáng)。
新舊條例下國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)境內(nèi)外勞務(wù)劃分原則
根據(jù)舊《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡稱 “舊細(xì)則”）第七條的規(guī)定，在境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境屬于境內(nèi)勞務(wù)。而新《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡稱“新細(xì)則”）第四條規(guī)定，凡是提供或接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)的，都屬于境內(nèi)勞務(wù)，需要征收營業(yè)稅。
根據(jù)這一原則，自2009年1月1日起，境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的所有運(yùn)輸業(yè)務(wù)（包括起運(yùn)地不在境內(nèi)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)）都屬于境內(nèi)提供勞務(wù)，需要征收營業(yè)稅。其中包含以下三層含義：
1.境內(nèi)單位和個(gè)人從境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境，屬于境內(nèi)勞務(wù)，征收營業(yè)稅（和舊細(xì)則相比，沒有變化）。
2.境內(nèi)單位和個(gè)人從境外載運(yùn)旅客或貨物入境，屬于境內(nèi)勞務(wù)，征收營業(yè)稅（舊細(xì)則下屬于境外勞務(wù)，不征收營業(yè)稅）。
3.境內(nèi)單位和個(gè)人在境外從事的載運(yùn)旅客或貨物從境外一地到另一地的勞務(wù)，亦屬于境內(nèi)勞務(wù)，征收營業(yè)稅（舊細(xì)則下屬于境外勞務(wù)，不征收營業(yè)稅）。
通過對(duì)比可以發(fā)現(xiàn)，新細(xì)則不僅沒能鼓勵(lì)國內(nèi)運(yùn)輸企業(yè)的勞務(wù)出口，反而加重了國際運(yùn)輸企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)享營業(yè)稅優(yōu)惠
通過新舊細(xì)則對(duì)比可以發(fā)現(xiàn)，財(cái)稅〔2010〕8號(hào)文件對(duì)于從事國際貨物運(yùn)輸勞務(wù)企業(yè)的營業(yè)稅稅收優(yōu)惠，主要在境內(nèi)單位和個(gè)人從境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境的勞務(wù)上。對(duì)于中國境內(nèi)單位或個(gè)人從境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境，在新舊細(xì)則下，都屬于境內(nèi)勞務(wù)，需要征收營業(yè)稅。而財(cái)稅〔2010〕8號(hào)文件給予這類應(yīng)稅勞務(wù)免稅待遇，正是該文件對(duì)于國際運(yùn)輸勞務(wù)優(yōu)惠的最大亮點(diǎn)，直接體現(xiàn)了我國鼓勵(lì)中國國際運(yùn)輸企業(yè)勞務(wù)出口的政策傾向，對(duì)我國從事國際運(yùn)輸勞務(wù)的企業(yè)優(yōu)惠力度最大。比如，我國很多航空公司從事國際航線運(yùn)輸取得的收入都可以享受免征營業(yè)稅的待遇。而對(duì)于中國境內(nèi)單位或個(gè)人在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境，中國境內(nèi)單位或個(gè)人在境外發(fā)生載運(yùn)旅客或者貨物的行為，舊細(xì)則下屬于境外勞務(wù)不征稅，而新細(xì)則下屬于境內(nèi)勞務(wù)，但財(cái)稅〔2010〕8號(hào)文件給予其免稅待遇，從稅收負(fù)擔(dān)上，前后并沒有發(fā)生變化。
新規(guī)定執(zhí)行時(shí)間
新《營業(yè)稅暫行條例》對(duì)于境內(nèi)外勞務(wù)劃分原則的調(diào)整是從2009年1月1日開始執(zhí)行的，但財(cái)稅〔2010〕8號(hào)文件規(guī)定，本通知自2010年1月1日起執(zhí)行，2010年1月1日至文到之日已征的應(yīng)予免征的營業(yè)稅稅額，在納稅人以后的應(yīng)納營業(yè)稅稅額中抵減或者予以退稅。對(duì)此，納稅人需要關(guān)注2009年1月1 日~2009年12月31日，中國境內(nèi)單位和個(gè)人提供的國際運(yùn)輸勞務(wù)營業(yè)稅的繳納問題。
2009年1月1日~2009年12月31日，中國境內(nèi)單位和個(gè)人從境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境，屬于境內(nèi)勞務(wù)，需要征收營業(yè)稅。由于新舊細(xì)則對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的規(guī)定沒有變化，執(zhí)行中也不會(huì)出現(xiàn)問題。
2009年1月1日~2009年12月31日，中國境內(nèi)單位和個(gè)人從境外載運(yùn)旅客或貨物入境，在新細(xì)則下屬于境內(nèi)勞務(wù)，需要征收營業(yè)稅。在舊細(xì)則下屬于境外勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。由此可能導(dǎo)致部分從事國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的納稅人不了解該項(xiàng)變化，出現(xiàn)未申報(bào)繳納營業(yè)稅的情形。對(duì)于2009年1月1日~2009年12 月31日，中國境內(nèi)單位或個(gè)人從境外載運(yùn)旅客或貨物入境取得的收入，仍需要按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納，因?yàn)?a href="DocxOrTaxView.aspx?Id=10215" target="_blank">財(cái)稅〔2010〕8號(hào)文件相關(guān)優(yōu)惠政策的執(zhí)行時(shí)間是從2010年1月1日開始。但是，對(duì)于境內(nèi)從事國際運(yùn)輸勞務(wù)的單位和個(gè)人在2008年12月31日（含12月31日）之前簽訂的在上述日期前尚未執(zhí)行完畢的勞務(wù)合同（跨年度老合同），可以根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于對(duì)跨年度老合同實(shí)行營業(yè)稅過渡政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕112號(hào)）的規(guī)定，按照合同到期日和2009年12月31日（含12月31日）孰先的原則，享受營業(yè)稅過渡政策。
2009年1月1日~2009年12月31 日，中國境內(nèi)單位和個(gè)人在境外發(fā)生載運(yùn)旅客或者貨物的行為，在新細(xì)則下也屬于境內(nèi)勞務(wù)，需要征收營業(yè)稅。很多完全在境外提供運(yùn)輸勞務(wù)行為的企業(yè)不一定注意到該項(xiàng)變化。國內(nèi)運(yùn)輸單位和個(gè)人在2009年1月1日~2009年12月31日取得的完全發(fā)生在境外的運(yùn)輸勞務(wù)所得，需要申報(bào)繳納營業(yè)稅。符合跨年度老合同規(guī)定的，可以享受營業(yè)稅過渡政策。