資產(chǎn)損失：分清自行扣除和審批扣除
資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，具體包括現(xiàn)金損失、存款損失、壞賬損失、貸款損失、股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。時(shí)下，企業(yè)年度所得稅匯算清繳正在進(jìn)行中，資產(chǎn)損失稅前扣除應(yīng)注意哪些問題呢？
首先，要清楚企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的資產(chǎn)損失，并非全部能夠自行計(jì)算扣除。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕88號(hào)）第五條的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失，按稅務(wù)管理方式可分為自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失兩大類，并在年度所得稅申報(bào)表封面中注明本年度資產(chǎn)損失的總金額、具體損失的項(xiàng)目和具體金額。也就是說，企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的資產(chǎn)損失并非全部能夠自行計(jì)算扣除，部分資產(chǎn)損失需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后方能列支，如果需要審批的資產(chǎn)損失未能如期獲得稅務(wù)部門的列支批文，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。這里需要提請(qǐng)關(guān)注的是，2009年發(fā)生的需審批的資產(chǎn)損失，必須在年度終了后45日內(nèi)提出審批申請(qǐng)。因特殊原因不能按時(shí)申請(qǐng)審批的，經(jīng)負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后可適當(dāng)延期。沒有按期提出審批申請(qǐng)的，不能稅前扣除。
其次，要清楚哪些資產(chǎn)損失是屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失。企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失包括以下六項(xiàng)：一是企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；二是企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；三是企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；四是企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；五是企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場(chǎng)所、銀行間市場(chǎng)買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；六是其他經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。除上述列舉的資產(chǎn)損失，其他均屬于需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，要是無法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，建議及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請(qǐng)，避免企業(yè)所得稅匯算清繳風(fēng)險(xiǎn)。
最后，要清楚須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失申請(qǐng)審批注意事項(xiàng)。一是要根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2009〕88號(hào)文件的要求報(bào)送申請(qǐng)審批資料，比如稅前扣除書面申請(qǐng)報(bào)告、資產(chǎn)損失相關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證、能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)復(fù)印件。二是哪些資產(chǎn)損失需要提供資料證明其確屬已實(shí)際發(fā)生?，F(xiàn)金方面有現(xiàn)金損失、存款損失；壞賬方面有應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生的壞賬損失，各類符合壞賬損失條件的債權(quán)投資，金融企業(yè)符合壞賬條件的銀行卡透支款項(xiàng)以及相關(guān)的已計(jì)入應(yīng)納稅所得額的其他應(yīng)收款項(xiàng)；存貨方面有盤虧的存貨，報(bào)廢、毀損和變質(zhì)的存貨，被盜的存貨；生物資產(chǎn)方面有盤虧的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，因森林病蟲害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，被盜伐、被盜、丟失而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；固定資產(chǎn)方面有盤虧、丟失的固定資產(chǎn)，報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)，被盜的固定資產(chǎn)，因停建、廢棄和報(bào)廢、拆除的在建工程，由于自然災(zāi)害和意外事故毀損的在建工程；還有符合條件的股權(quán)(權(quán)益)性投資損失，這些資產(chǎn)損失確認(rèn)都需要提供證據(jù)材料。比如現(xiàn)金損失確認(rèn)，應(yīng)提供現(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤點(diǎn)表（包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄）；現(xiàn)金保管人對(duì)于短款的說明及相關(guān)核準(zhǔn)文件；由于管理責(zé)任造成的，應(yīng)當(dāng)有對(duì)責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說明；涉及刑事犯罪的應(yīng)當(dāng)提供有關(guān)司法涉案材料等。又如存款損失確認(rèn)，應(yīng)提供企業(yè)存款的原始憑據(jù)；法定具有吸收存款職能的機(jī)構(gòu)破產(chǎn)、清算的法律文件；政府責(zé)令停業(yè)、關(guān)閉文件等外部證據(jù)；清算后剩余資產(chǎn)分配的文件。
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