企業(yè)年金計稅方法調整 繳費還需精打細算
企業(yè)年金，即補充養(yǎng)老保險，又稱“第二養(yǎng)老金”，是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險，其主要由個人繳費、企業(yè)繳費和年金投資收益三部分組成。企業(yè)年金廣受青睞的一個重要原因，是其在一定程度上能夠規(guī)避企業(yè)所得稅和個人所得稅。
企業(yè)所得稅方面，在新《企業(yè)所得稅法》實施前，企業(yè)實行計稅工資制度，超過計稅工資標準支付給員工的工資、薪金，不能在稅前扣除，企業(yè)需要多繳納企業(yè)所得稅。而按當時的稅收政策規(guī)定，企業(yè)年金中企業(yè)繳費部分，不超過規(guī)定比例的可稅前扣除。換句話說，通過建立企業(yè)年金制度，企業(yè)把支付給員工的一部分工資、薪金轉化成企業(yè)年金形式，可以少繳企業(yè)所得稅。在個人所得稅方面，不少地區(qū)稅務機關由于征管不到位，沒有嚴格執(zhí)行《關于基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金有關個人所得稅政策的通知》（財稅〔2006〕10號，以下簡稱10號文件）的有關規(guī)定，企業(yè)年金中企業(yè)繳費部分企業(yè)沒有代扣代繳個人所得稅，個人繳費部分在稅前扣除，使企業(yè)年金實際上享受了免稅優(yōu)惠。
前幾年，企業(yè)年金作為既能提高員工收入，又能有效避稅的工具，在效益好的企業(yè)，特別是國有企業(yè)中大行其道。但是，隨著日前國家稅務總局下發(fā)《關于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關問題的通知》（以下簡稱《通知》），企業(yè)年金稅收漏洞被封堵，通過企業(yè)年金避稅已無空間。
企業(yè)繳費部分單獨計稅
在《通知》出臺以前，企業(yè)年金個人所得稅征收管理主要執(zhí)行的是10號文件的有關規(guī)定。該文件規(guī)定，企事業(yè)單位和個人超過規(guī)定的比例和標準繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，應將超過部分并入個人當期的工資、薪金所得，計征個人所得稅。按照此項規(guī)定，無論是企業(yè)還是個人繳付的補充養(yǎng)老保險即企業(yè)年金，都要并入個人當期的工資、薪金所得，計征個人所得稅。
《通知》改變了企業(yè)年金個人所得稅的計算方法?！锻ㄖ访鞔_規(guī)定：企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應稅收入，在計入個人賬戶時，應視為個人一個月的工資、薪金所得（不與正常工資、薪金所得合并），不扣除任何費用，按照工資、薪金所得項目計算當期應納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳。
歸納起來，如果嚴格執(zhí)行有關政策，前后變化在于企業(yè)繳費計稅時從當期工資、薪金所得中獨立出來。舉例說明：某企業(yè)員工每月工資、薪金所得10000元，年金賬戶中個人部分自行用個人稅后工薪繳費150元，企業(yè)繳費600元。按照以前的規(guī)定，應納稅所得額為8600元(10000+600-2000），應納所得稅額為1345元（8600×20%-375）。
而按照《通知》的規(guī)定，應納稅款應分為兩部分計算，第一部分是月工資薪金所得，應納個人所得稅為1225元[（10000-2000）×20%-375]；第二部分是企業(yè)繳費部分，不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當期應納個人所得稅為35元（600×10%-25），應納稅額合計為1260元（1225+35）。
個人繳費部分無稅收優(yōu)惠
《通知》要求，企業(yè)年金的個人繳費部分，不得在個人當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。舉例說明：某企業(yè)職工年金賬戶中每月個人繳費100元、企業(yè)繳費400元。按照《通知》規(guī)定，個人繳費的100元不得在工薪所得稅前扣除，屬于個人稅后工薪的繳費。
有些企業(yè)在年金賬戶中企業(yè)繳費部分是按季度、半年或全年來繳費。對此，《通知》明確規(guī)定，對企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。
納稅人應關注此項規(guī)定，要根據(jù)繳款金額大小和個人所得稅工資薪金所得累進稅率的特點，確定繳款周期，以降低稅收負擔。以企業(yè)每月為員工年金賬戶繳費500元為例，如果每月繳費，就可以按5%的稅率計算繳稅，年應納稅額為300元（500×12×5%）；如果按季度繳費，年應納稅額為500元[（500×3×10%-25）×4]；如果按半年繳納企業(yè)繳費，年應納稅額為650元[（500×6×15%-125）×2]；如果按年度繳納企業(yè)繳費，年應納稅額為775元（500×12×15%-125）。
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