補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險應(yīng)繳納個人所得稅
???? 近一段時間以來，不少效益好的企業(yè)紛紛為員工辦理補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險，形成了一股熱潮！是什么原因掀起了這股熱潮？
原因是今年6月財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號）。該通知規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除。
由于有了企業(yè)所得稅扣除優(yōu)惠，企業(yè)為職工辦理2008年1月1日以來的補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險的積極性大增。由于繳納補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險人數(shù)增加，其涉及的個人所得稅問題頗受關(guān)注。那么，補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險是否需要繳納個人所得稅呢？
企業(yè)為職工繳納的補充養(yǎng)老保險應(yīng)代扣代繳個人所得稅
職工養(yǎng)老保險費包括基本養(yǎng)老保險費和補充養(yǎng)老保險費。補充養(yǎng)老保險費在《企業(yè)會計準則》中稱為企業(yè)年金。企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險制度。企業(yè)年金基金由企業(yè)繳費、職工個人繳費和企業(yè)年金基金投資運營收益組成，實行完全積累，采用個人賬戶方式進行管理。從這些規(guī)定看，企業(yè)為職工繳納的補充養(yǎng)老保險應(yīng)當屬于職工薪酬的范圍。
財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅〔2006〕10號）規(guī)定：企事業(yè)單位按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，免征個人所得稅；個人按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。企事業(yè)單位和個人超過規(guī)定的比例和標準繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，應(yīng)將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。
根據(jù)上述文件規(guī)定，企事業(yè)單位按照國家或省級人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費和住房公積金，免征個人所得稅。
這是迄今為止，對于職工養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險征免稅的最新規(guī)定。在該文件的免稅項目中，不包括補充養(yǎng)老保險，所以，企業(yè)為職工支付的補充養(yǎng)老保險應(yīng)當征收個人所得稅。
那么，企業(yè)為職工繳納補充養(yǎng)老保險應(yīng)當在何時征收個人所得稅？
企業(yè)為職工個人購買商業(yè)性補充養(yǎng)老保險等，在辦理投保手續(xù)時應(yīng)作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項目，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。個人所得稅的具體納稅時間應(yīng)當按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險繳納個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2005〕318號）規(guī)定：對企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應(yīng)當在企業(yè)向保險公司繳付（即該保險落到被保險人的保險賬戶）時并入員工當期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負責代扣代繳。
《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)年金受托人，是指受托管理企業(yè)年金基金的企業(yè)年金理事會或符合國家規(guī)定的養(yǎng)老金管理公司等法人受托機構(gòu)。企業(yè)年金賬戶管理人，是指受托管理企業(yè)年金基金賬戶的專業(yè)機構(gòu)，賬戶管理人根據(jù)賬戶管理合同負責建立企業(yè)年金基金的企業(yè)賬戶和個人賬戶，記錄企業(yè)繳費、職工個人繳費以及企業(yè)年金基金投資運營收益情況，計算企業(yè)年金待遇，提供賬戶查詢和報告活動等。
當前，我國企業(yè)年金（即補充養(yǎng)老保險金）制度剛剛建立，國家有關(guān)部門并沒有明確企業(yè)年金的受托人和賬戶管理人。各地社會保險基金管理中心不負責補充養(yǎng)老保險基金的管理，所以，各企業(yè)便委托商業(yè)性保險公司為職工辦理補充養(yǎng)老保險。如果商業(yè)性保險公司已經(jīng)將企業(yè)繳付的補充養(yǎng)老保險落入個人賬戶，就符合國稅函〔2005〕318號的規(guī)定，應(yīng)當代扣代繳個人所得稅。如果只是以企業(yè)名義辦理補充養(yǎng)老保險，沒有落入職工個人賬戶，則應(yīng)等到該保險費落到被保險人的保險賬戶時再代扣代繳個人所得稅。
企業(yè)為職工繳納的補充醫(yī)療保險應(yīng)繳納個人所得稅
根據(jù)財稅〔2006〕10號文件的規(guī)定，企業(yè)為職工支付的補充醫(yī)療保險金不屬于免稅項目，應(yīng)當征收個人所得稅。繳稅時間如何確定呢？
根據(jù)目前的普遍做法，各地社會保險基金管理中心并不負責補充醫(yī)療基金的管理，通常作法是企業(yè)委托商業(yè)性保險公司代為管理或由企業(yè)自行管理。如果企業(yè)將補充醫(yī)療保險委托商業(yè)性保險公司管理，則應(yīng)當在保險公司落到被保險人的保險賬戶時代扣代繳個人所得稅。
企業(yè)自行管理模式比較有代表性的是北京市的補充醫(yī)療保險費?！侗本┦谢踞t(yī)療保險規(guī)定》（北京市人民政府第68號令）規(guī)定：企業(yè)補充醫(yī)療保險費在本企業(yè)職工工資總額4%以內(nèi)的部分，列入成本，準予稅前扣除。補充醫(yī)療保險費用于支付職工和退休人員在定點醫(yī)療機構(gòu)和定點零售藥店發(fā)生的費用：包括個人賬戶不足支付的醫(yī)療費用，基本醫(yī)療保險統(tǒng)籌基金支付之余應(yīng)由個人支付的醫(yī)療費用，大額醫(yī)療費用互助資金支付之余應(yīng)由個人支付的醫(yī)療費用?！侗本┦衅髽I(yè)補充醫(yī)療保險暫行辦法》（京勞社醫(yī)發(fā)〔2001〕16號）規(guī)定：補充醫(yī)療保險由企業(yè)管理。企業(yè)補充醫(yī)療保險費當年結(jié)余部分，結(jié)轉(zhuǎn)下一年度使用。由于企業(yè)計提補充醫(yī)療保險時并沒有落入個人賬戶，而且以后每位職工報銷的醫(yī)療費用金額不等，這種管理模式就很難代扣代繳個人所得稅。