跨期暫估入庫存貨稅前扣除應制訂統(tǒng)一標準
???? 企業(yè)在采購物資過程中，有時會出現貨物已到，但發(fā)票賬單需要較長時間才能到達的情況。企業(yè)為了在資產負債表上客觀反映此類資產及債務，在實際工作中采用將所購存貨和應付債務估計入賬，待下月初再用紅字予以沖回的辦法。這就是會計上所說的跨期暫估入庫存貨。上述存貨投入生產經營后，銷售的部分，計入主營業(yè)務成本；未銷售部分，仍記在資產負債表上的存貨項目中。對于這種處理辦法，已結轉的成本和未售出的存貨在企業(yè)計算應納稅所得額時，能否扣除，如何扣除，何時扣除，目前稅收法規(guī)沒有明確規(guī)定，各地稅務機關在執(zhí)行中掌握的標準也不統(tǒng)一。為了避免稅收流失，有關部門應制訂全國統(tǒng)一規(guī)范的暫估入庫存貨的稅前扣除標準。
財稅法規(guī)對暫估入庫存貨的規(guī)定
財政部在《企業(yè)會計制度（2001）》中規(guī)定，工業(yè)企業(yè)對于貨到票未到的存貨，若用計劃成本核算，則用計劃成本作為暫估價值入賬；若用實際成本核算，則用暫估價值入賬。商品流通企業(yè)則按應付給供應單位的價款暫估入賬。
如果僅僅進行上述會計處理，客觀反映企業(yè)暫估存貨的價值和承擔的還款義務，會計和稅務處理沒有差異。問題的關鍵是購入存貨是為了生產產品對外銷售，或者直接對外銷售，并從中賺取收益，這樣便產生了應稅收入和應納稅所得額。企業(yè)要根據稅前扣除的確定性原則和配比原則，計算、申報并繳納企業(yè)所得稅，會計和稅務的處理差異便由此產生。
在成本計價方面，《企業(yè)會計制度（2001）》規(guī)定，企業(yè)可以選用先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法或后進先出法確定發(fā)出或領用存貨的實際成本。2006年發(fā)布的《企業(yè)會計準則》為與國際會計準則趨同，取消了后進先出法，保留了其他方法?！镀髽I(yè)所得稅法》及其實施條例為減少會計與稅收的差異，便于實際操作，在存貨發(fā)出與領用的計量上，也采用了與會計準則完全一致的做法。
不管采用上述方法中的哪一種，都是對實物流轉程序和成本流轉程序的一種基本假設，希望能如實反映這些交易和事項，進而提高會計信息的質量。但是不管采用哪種方法，在實際工作中很難做到實物流轉和成本流轉的一一對應?！镀髽I(yè)會計準則》將存貨計價方法的改變作為會計估計變更處理，正是基于這種考慮。
《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。實際發(fā)生即具有真實性，是指除稅法規(guī)定的企業(yè)未實際發(fā)生的支出可以扣除外，如研發(fā)費用和殘疾人工資等的加計扣除外，其他任何稅前扣除支出必須是已經真實發(fā)生的。真實性要求未實際發(fā)生的支出不允許稅前扣除，也要求企業(yè)實際發(fā)生的支出不得在稅前重復扣除。
從稅法的規(guī)定看，對暫估入庫存貨成本能否在企業(yè)所得稅前扣除，必須依據真實性和配比性來判斷。在判斷企業(yè)申報扣除支出的真實性時，企業(yè)應提供支出確屬實際發(fā)生的有效憑據，如發(fā)票、自制憑據等。對于憑據能否證明其費用確屬實際發(fā)生，取決于稅務人員的職業(yè)判斷和企業(yè)的誠信度，一般不需要提供證明其真實性的資料，但應存檔備查。
部分省市對暫估入庫存貨成本稅前扣除的規(guī)定
由于對暫估入庫存貨成本稅前扣除缺乏統(tǒng)一規(guī)定，導致各地的執(zhí)行標準不統(tǒng)一。
浙江省地稅局《關于企業(yè)所得稅若干政策問題的通知》（浙地稅函〔2008〕16號）規(guī)定，對企業(yè)因發(fā)票未到等原因，按照《企業(yè)會計制度》和相關準則的規(guī)定暫估入賬的固定資產和存貨，可以按照資產負債表日后事項的有關規(guī)定進行企業(yè)所得稅處理。
河北省國稅局在2006年規(guī)定，納稅人發(fā)生的成本支出已經暫估入賬，在匯算清繳期內未取得合法憑證的，不得在稅前扣除；在匯算清繳期滿后取得合法憑證的，準予納稅人在發(fā)票開具年度調減其應納稅所得額。
遼寧省國稅局規(guī)定的方法與河北省國稅局規(guī)定的方法基本相同，但增加了稅務機關對暫估入賬的真實性、合法性、合理性進行審核的程序。
從各地稅務部門對企業(yè)暫估入庫的存貨跨年取得發(fā)票的處理意見情況來看，各地的理解和操作有所不同，共同點是在匯算清繳期間取得合法票據的，年度按規(guī)定計入損益的部分，企業(yè)可以在所得稅前扣除。
對暫估入庫存貨成本稅前扣除應制訂統(tǒng)一標準
從會計核算的原理來看，不管是商業(yè)企業(yè)購買的庫存商品，還是工業(yè)企業(yè)購入的原材料，也不論是否取得合法票據，只要以存貨名義在資產負債表上列報，不結轉銷售成本，就不會影響損益，不會影響應納稅所得額，當然也就不存在納稅調整的問題。
由于企業(yè)所得稅實行按年計算，分期預繳，年終匯算清繳的辦法，納稅年度內暫估入庫產生的發(fā)票跨期入賬，不影響當年度所得稅的計算；而對跨年取得發(fā)票入賬，則會影響不同納稅年度的配比和應納所得稅額的計算。所以，費用只能在所屬年度扣除，不能提前或結轉到以后年度扣除。
稅收的固定性也要求納稅人可以扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的，而金額確定的費用在不同年度扣除，對所得稅的影響是不同的。因此，對跨期暫估入庫存貨如何扣除應當制訂統(tǒng)一標準，以維護稅法的嚴肅性，防止企業(yè)借此避稅。
綜合以上分析，筆者認為，對跨年度取得發(fā)票的暫估存貨是否需要進行所得稅調整，應根據具體情況處理。對企業(yè)已經驗收入庫但發(fā)票賬單尚未到達的材料物資應按計劃成本、暫估價值或其他合理價格暫估入賬，稅務機關需對暫估入賬存貨的真實性、合法性、合理性進行審核。未通過審核的，一律調整其應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。通過審核的，在5月31日前取得合法票據的，年度按規(guī)定已計入損益部分允許所得稅前扣除，未計入損益作為存貨在資產負債表上列示的，允許與其收入配比時據實扣除；在5月31日后取得合法票據的，不管年度內計入損益還是作為存貨在資產負債表上列示，均一律調整應納稅所得額，并計算繳納企業(yè)所得稅。
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