涉農(nóng)和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金可扣除
???? 日前，財政部和國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕99號），自2008年1月1日起至2010年12月31日止，金融企業(yè)在計算所得稅時，涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金可全額扣除。
金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款范圍
根據(jù)財稅〔2009〕99號文件的相關(guān)規(guī)定，涉農(nóng)貸款是指《涉農(nóng)貸款專項統(tǒng)計制度》（銀發(fā)〔2007〕246號）統(tǒng)計的農(nóng)戶貸款和農(nóng)村企業(yè)及各類組織貸款，其中農(nóng)戶貸款，是指金融企業(yè)發(fā)放給農(nóng)戶的所有貸款。農(nóng)戶貸款的判定應(yīng)以貸款發(fā)放時的承貸主體是否屬于農(nóng)戶為準(zhǔn)。農(nóng)戶，是指長期（一年以上）居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶，還包括長期居住在城關(guān)鎮(zhèn)所轄建制村范圍內(nèi)的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國有農(nóng)場的職工和農(nóng)村個體工商戶。位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)和在城關(guān)鎮(zhèn)所轄建制村范圍內(nèi)的國有經(jīng)濟的機關(guān)、團體、學(xué)校、企事業(yè)單位的集體戶。有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無論是否保留承包耕地均不屬于農(nóng)戶。農(nóng)戶以戶為統(tǒng)計單位，既可以從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，也可以從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。而農(nóng)村企業(yè)及各類組織貸款，是指金融企業(yè)發(fā)放給注冊地位于農(nóng)村區(qū)域的企業(yè)及各類組織的所有貸款。農(nóng)村區(qū)域，是指除地級及以上城市的城市行政區(qū)及其市轄建制鎮(zhèn)之外的區(qū)域。
財稅〔2009〕99號文件第三條規(guī)定，中小企業(yè)貸款，是指金融企業(yè)對年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元的企業(yè)的貸款。此金融企業(yè)認定的中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，比國家經(jīng)濟貿(mào)易委員會、國家發(fā)展計劃委員會、財政部、國家統(tǒng)計局制定的《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定的通知》（國經(jīng)貿(mào)中小企〔2003〕143號）中小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)上限要低得多，且沒有行業(yè)的區(qū)分。
涉農(nóng)和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金列支標(biāo)準(zhǔn)
在日常業(yè)務(wù)中，金融企業(yè)往往根據(jù)《貸款風(fēng)險分類指導(dǎo)原則》（銀發(fā)〔2001〕416號）的要求，評估銀行貸款質(zhì)量，采用以風(fēng)險為基礎(chǔ)的分類方法（簡稱貸款風(fēng)險分類法），即把貸款分為正常、關(guān)注、次級、可疑和損失五類。后三類合稱為不良貸款。由于正常類貸款是借款人能履行合同，沒有足夠理由懷疑貸款本息不能按時足額償還的貸款，沒有信貸風(fēng)險，因此，財稅〔2009〕99號文件規(guī)定，金融企業(yè)可根據(jù)《貸款風(fēng)險分類指導(dǎo)原則》的要求，對金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進行風(fēng)險分類后，對正常貸款以外的四類貸款按照一定的比例計提的貸款損失專項準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除：（一）關(guān)注類貸款，指盡管借款人目前有能力償還貸款本息，但存在一些可能對償還產(chǎn)生不利影響因素的貸款，其計提比例為2%；（二）次級類貸款，指借款人的還款能力出現(xiàn)明顯問題，完全依靠其正常經(jīng)營收入無法足額償還貸款本息，即使執(zhí)行擔(dān)保，也可能會造成一定損失的貸款，其計提比例為25%；（三）可疑類貸款，指借款人無法足額償還貸款本息，即使執(zhí)行擔(dān)保，也肯定要造成較大損失的貸款，其計提比例為50%；（四）損失類貸款，指在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后，本息仍然無法收回，或只能收回極少部分的貸款，其計提比例為100%。
扣除損失時先沖減準(zhǔn)備金在實際發(fā)生金融損失時，稅法的一般規(guī)定是先以計提的準(zhǔn)備金沖減，損失不足沖減的再直接在所得稅前扣除，涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失也遵照這一順序。財稅〔2009〕99號文件第四條規(guī)定，金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，不足沖減部分可據(jù)實在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。例如，某金融企業(yè)2008年末涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款準(zhǔn)備金余額為300萬元，2009年共發(fā)放涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款20000萬元，其中被評定為正常貸款17400萬元，關(guān)注類貸款2000萬元，可疑類貸款500萬元，損失類貸款100萬元，按照相關(guān)規(guī)定該金融企業(yè)可計提并在稅前扣除涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款準(zhǔn)備金=2000×2%+500×50%+100×100%=390（萬元），2009年末涉農(nóng)和中小企業(yè)貸款準(zhǔn)備金余額為690萬元，如果2009年發(fā)生貸款損失800萬元，那么先用690萬元的貸款準(zhǔn)備金沖減貸款損失，剩余不足沖抵的110萬元部分直接計入損失在計算2009年應(yīng)納稅所得額時扣除，當(dāng)年涉農(nóng)和中小企業(yè)貸款準(zhǔn)備金余額為0。