解讀企便函[2009]33號：個人所得稅相關政策
???? 近日，稅務總局大企業(yè)稅收管理司對基層稅務機關和企業(yè)反映的相關稅收政策適用問題以《關于2009年度稅收自查有關政策問題的函》（企便函[2009]33號）進行了統(tǒng)一答復，現(xiàn)就其中的個人所得稅相關政策進行舉例說明。
一、企業(yè)向職工發(fā)放交通補貼的個人所得稅問題。
根據《國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知》（國稅發(fā)[1999]58號）第二條規(guī)定，企業(yè)采用報銷私家車燃油費等方式向職工發(fā)放交通補貼的行為，扣除一定標準的公務費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。公務費用扣除標準由當地政府制定，如當地政府未制定公務費用扣除標準，按交通補貼全額的30%作為個人收入扣繳個人所得稅。
例1：2009年5月，某企業(yè)采用報銷私家車燃油費的方式向職工王某發(fā)放交通補貼2000元，該職工當月取得工資3000元。當地政府未制定公務費用扣除標準。則該企業(yè)當月應申報扣繳王某的個人所得稅為（2000×30% 3000－2000）×10%-25=135（元）。
二、企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補貼的個人所得稅問題。
根據《國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知》（國稅發(fā)[1999]58號）第二條規(guī)定，企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補貼，扣除一定標準的公務費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。公務費用扣除標準由當地政府制定，如當地政府未制定公務費用扣除標準，按通訊補貼全額的20%作為個人收入扣繳個人所得稅。
例2：2009年8月，某企業(yè)向職工李某發(fā)放的通訊補貼2000元，該職工當月取得工資3000元。當地政府未制定公務費用扣除標準。則該企業(yè)當月應申報扣繳王某的個人所得稅為（2000×20% 3000－2000）×10%-25=115（元）。
?。ㄈ┢髽I(yè)為職工購買的人身意外險的個人所得稅問題。
根據《國家稅務總局關于單位為員工支付有關保險繳納個人所得稅問題的批復》（國稅函[2005]318號）規(guī)定，企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應在企業(yè)向保險公司繳付時并入員工當期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。
例3：2009年6月底，某企業(yè)為職工張某向一家商業(yè)保險公司購買人身意外保險2000元，并在7月上旬向保險公司繳付該保費，該職工6月、7 月分別取得工資3000元、4000元。則該企業(yè)7月應申報扣繳張某的個人所得稅為（2000 4000－2000）×15%-125=475（元）。
四、企業(yè)年金的個人所得稅問題。
根據《財政部、國家稅務總局關于個人所得稅有關問題的批復》（財稅[2005]94號）規(guī)定，應按企業(yè)統(tǒng)一計提年金時所用的具體標準乘以每人每月工資總額計算個人每月應得年金，扣繳個人所得稅。
例4：2009年2月，某企業(yè)按月為職工楊某繳納年金500元，其中60%歸屬楊某的個人賬戶，職工個人也按月繳納年金200元，該職工每月的工資為5000元。則該企業(yè)每月應申報扣繳楊某的個人所得稅為（500×60% 200 5000－2000）×15%-125=400（元）。
五、企業(yè)為職工繳付的補充醫(yī)療保險的個人所得稅問題。
根據《財政部、國家稅務總局關于住房公積金醫(yī)療保險金、養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題的通知》（財稅字[1997]144號）規(guī)定，應扣繳個人所得稅。如果企業(yè)委托保險公司單獨建賬，集中管理，未建立個人賬戶，應按企業(yè)統(tǒng)一計提時所用的具體標準乘以每人每月工資總額計算個人每月應得補充醫(yī)療保險，全額并入當月工資扣繳個人所得稅。
例5：2009年1月，某企業(yè)為職工劉某繳納補充醫(yī)療保險，企業(yè)統(tǒng)一按0.5%乘以每人每月工資總額計算繳納。企業(yè)委托保險公司單獨建賬，集中管理，未建立個人賬戶。當月，該職工的工資為5000元。則該企業(yè)每月應申報扣繳楊某的個人所得稅為（5000×0.5% 5000－2000）×15%-125=328.75（元）。
六、公司向解除勞動關系的人員支付一次性補償費。
根據《國家稅務總局關于行政機關應扣未扣個人所得稅問題的批復》（國稅函[2004]1199號）規(guī)定，應責成扣繳義務人向納稅人追繳稅款。由于公司解除職工時支付一次性補償費未能按規(guī)定扣繳個人所得稅，導致該筆稅款流失，而稅務機關相對扣繳義務人而言，更難取得納稅人的信息，難以追繳到稅款。因此，從工作便利出發(fā)，也應該責成扣繳義務人向納稅人追繳稅款。
七、金融保險企業(yè)開展的以業(yè)務銷售附帶贈送個人實物的，應按規(guī)定扣繳個人所得稅。沒有明細贈送記錄，無法按人扣繳個人所得稅的，按合理比例統(tǒng)一扣繳個人所得稅。
這種情況在許多金融保險企業(yè)較為常見，而且企業(yè)在贈送實物時，往往未扣繳個人所得稅。因為贈送的實物，而扣繳的個人所得稅應是現(xiàn)金形式，這就需要納稅人個人支付現(xiàn)金給扣繳義務人，才能更方便的進行扣繳。此外，對企業(yè)以前年度進行檢查時，經常會發(fā)現(xiàn)贈送實物時無明細記錄，因此就給個人所得稅納稅人的確定帶來了困難，鑒于此項原因，總局規(guī)定可按一定的比例統(tǒng)一扣繳個人所得稅，但對統(tǒng)一扣繳比例的制定權限未作具體規(guī)定。