解讀國(guó)稅函[2009]271號(hào)、272 號(hào)：卷煙消費(fèi)稅最新政策
???? 2009年5月25日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)文《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于卷煙消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]271號(hào)）、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于煙類應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅函[2009]271號(hào)、272號(hào)）。這兩個(gè)文件主要對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅人各牌號(hào)規(guī)格卷煙消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格有關(guān)問(wèn)題和加強(qiáng)煙類應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅征收管理進(jìn)行明確。現(xiàn)解讀如下：
一、重新核定和明確生產(chǎn)環(huán)節(jié)卷煙消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。卷煙工業(yè)環(huán)節(jié)納稅人銷售的卷煙，應(yīng)按實(shí)際銷售價(jià)格申報(bào)納稅，實(shí)際銷售價(jià)格低于最低計(jì)稅價(jià)格的，按照最低計(jì)稅價(jià)格申報(bào)納稅。新牌號(hào)、新規(guī)格卷煙和價(jià)格變動(dòng)卷煙仍按《卷煙消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格信息采集和核定管理辦法》（總局令第5號(hào)）規(guī)定上報(bào)，新牌號(hào)、新規(guī)格卷煙未滿1年且未經(jīng)稅務(wù)總局核定計(jì)稅價(jià)格的，應(yīng)按實(shí)際調(diào)撥價(jià)格申報(bào)納稅。
二、增值稅專用發(fā)票的作廢條件。卷煙工業(yè)企業(yè)向卷煙批發(fā)企業(yè)銷售卷煙已開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，因價(jià)格調(diào)整專用發(fā)票需要作廢的，必須滿足以下條件：1、尚未將當(dāng)月開(kāi)具的專用發(fā)票交付卷煙批發(fā)企業(yè)、未抄稅并且未記帳。2、專用發(fā)票交付卷煙批發(fā)企業(yè)，同時(shí)具有下列情形的：（1）收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)間未超過(guò)開(kāi)票當(dāng)月；（2）卷煙工業(yè)企業(yè)未抄稅并且未記帳；（3）卷煙批發(fā)企業(yè)未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”。滿足以上條件的可以以調(diào)整后的價(jià)格重新開(kāi)具專用發(fā)票。
三、重新開(kāi)具專用發(fā)票的規(guī)定。卷煙工業(yè)企業(yè)開(kāi)具的專用發(fā)票不符合作廢條件，卷煙調(diào)撥價(jià)格調(diào)高的，可按差額另行開(kāi)具專用發(fā)票；卷煙調(diào)撥價(jià)格調(diào)低，已將專用發(fā)票交付卷煙批發(fā)企業(yè)的，由卷煙批發(fā)企業(yè)填報(bào)《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》（以下簡(jiǎn)稱申請(qǐng)單），取得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》（以下簡(jiǎn)稱通知單）后交卷煙工業(yè)企業(yè)開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票；卷煙調(diào)撥價(jià)格調(diào)低，尚未將專用發(fā)票交付卷煙批發(fā)企業(yè)的，由卷煙工業(yè)企業(yè)填報(bào)申請(qǐng)單，取得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的通知單后開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。
已認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票由各地卷煙批發(fā)企業(yè)逐票開(kāi)具《申請(qǐng)單》，申請(qǐng)時(shí)選擇“購(gòu)買方申請(qǐng)，已抵扣”，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)申請(qǐng)單按照規(guī)定程序，對(duì)應(yīng)開(kāi)具《通知單》交相應(yīng)的卷煙批發(fā)企業(yè)。未認(rèn)證（全聯(lián)收回或未交付），由于已跨月由卷煙工業(yè)企業(yè)逐份開(kāi)具申請(qǐng)單（銷方申請(qǐng)），通知單需要等到卷煙工業(yè)企業(yè)當(dāng)月報(bào)稅后才能開(kāi)出。
卷煙工業(yè)環(huán)節(jié)納稅人銷售卷煙，因調(diào)撥價(jià)格調(diào)整重新開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，不再重新申報(bào)卷煙定額消費(fèi)稅。
四、卷煙生產(chǎn)企業(yè)和批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅納稅人需要進(jìn)行相應(yīng)的稅種登記和納稅申報(bào)工作。卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅納稅人應(yīng)按規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理消費(fèi)稅稅種登記。從事煙類應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)的納稅人，自2009年5月1日起，應(yīng)按照煙類應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅納稅申報(bào)表及附報(bào)資料申報(bào)納稅，同時(shí)報(bào)送各牌號(hào)規(guī)格卷煙消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格。從事卷煙批發(fā)的納稅人應(yīng)按照卷煙消費(fèi)稅納稅申報(bào)表申報(bào)納稅。
六、加強(qiáng)稅務(wù)管理。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)需要加強(qiáng)稅收宣傳和納稅服務(wù)工作，積極與當(dāng)?shù)鼐頍熍l(fā)企業(yè)司聯(lián)系商定通知單開(kāi)具時(shí)間，同時(shí)指導(dǎo)當(dāng)?shù)鼐頍熍l(fā)企業(yè)正確開(kāi)具和導(dǎo)出申請(qǐng)單。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)需要向煙類應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)企業(yè)和卷煙批發(fā)單位派駐駐廠組（員），深入企業(yè)了解生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，進(jìn)行納稅輔導(dǎo)，核實(shí)消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)，監(jiān)控納稅人之間的交易，加強(qiáng)消費(fèi)稅征收管理，確保消費(fèi)稅稅款及時(shí)入庫(kù)。充分利用本地區(qū)卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅納稅人信息，監(jiān)管納稅人之間交易業(yè)務(wù)，準(zhǔn)確劃分應(yīng)稅與非應(yīng)稅項(xiàng)目。
七、兩《通知》自2009年5月1日起執(zhí)行。以前稅務(wù)總局下發(fā)的與這兩個(gè)文件相抵扣觸的，以這兩個(gè)文件為準(zhǔn)，作廢文件目錄由國(guó)家稅務(wù)總局另行下發(fā)。