解讀財稅[2008]92 號：軟件開發(fā)的增值稅退稅
???? 財政部、國家稅務(wù)總局最近發(fā)出通知財稅[2008]92號（“92號文”），明確了嵌入式軟件的增值稅退稅的政策及計算方法，而原有的財稅[2006]174號文已停止執(zhí)行。
背景
為了鼓勵高新科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，在1999年，財政部、國家稅務(wù)總局共同發(fā)出財稅字[1999]273號，允許一般增值稅納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的計算機軟件產(chǎn)品，按法定17%的增值稅稅率征收后，對實際稅負(fù)超過6%的部分實行即征即退（自2000年6月24日至2010年底以前降低至3%）。對隨同計算機網(wǎng)絡(luò)、計算機硬件、機器設(shè)備等一并銷售的軟件產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)分別核算“銷售額”。不能分別核算的，不予退稅。
2006年，有關(guān)部門發(fā)出財稅[2006]174號文確認(rèn)退稅政策也適用于一般增值稅納稅人在其生產(chǎn)過程中已經(jīng)嵌入在計算機硬件、機器設(shè)備并隨同一并銷售，構(gòu)成計算機硬件、機器設(shè)備的組成部分，而且能單獨核算“成本”的軟件產(chǎn)品。
請注意的是， 2006年的規(guī)定考察的是分別核算的“成本”占總成本的比例，而不是采用以前分別核算“銷售額”的做法。因此該規(guī)定與以前的原則出現(xiàn)了不一致。
分別核算—不可或缺
現(xiàn)在，92號文明確了增值稅一般納稅人隨同計算機網(wǎng)絡(luò)、計算機硬件、機器設(shè)備等一并銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的“嵌入式軟件”，可按軟硬件產(chǎn)品的“銷售額”分別核算，改變了2006年對已經(jīng)嵌入在計算機硬件、機器設(shè)備中一并銷售的“嵌入式軟件”的增值稅退稅部分按各自的“成本”比例作核算的要求。
而92號文的計算退稅公式，更能迎合市場情況，此舉對納稅人更為有利。
計算公式—迎合市場情況
基于軟件開發(fā)企業(yè)的行業(yè)特殊性，一般來說，軟件的生產(chǎn)成本相對較低而利潤較高。反之，計算機硬件和機器設(shè)備等的成本較高而其利潤較低。因此，如果采用財稅[2006]174號以“成本”作為計算增值稅退稅額基準(zhǔn)的核算方式，對軟件生產(chǎn)商未必有利，也未必能為軟件行業(yè)帶來鼓勵推動的作用。
現(xiàn)在，92號文提供了更為有利的計算基準(zhǔn)，其公式如下：
嵌入式軟件銷售額=嵌入式軟件與計算機硬件、機器設(shè)備銷售額合計- [計算機硬件、機器設(shè)備成本×（1+成本利潤率）]
其中，有關(guān)成本利潤方面的規(guī)定是按實際成本利潤率確定，但不可低于10%。
此外，92號文亦清楚列明增值稅即征即退稅額的計算公式如下：
即征即退稅額=嵌入式軟件銷售額×17% -嵌入式軟件銷售額×3%。
推前生效
值得留意的是，92號文由2005年11月28日開始執(zhí)行。因此，一般增值稅納稅人凡在92號文公布前符合92號文內(nèi)列明的有關(guān)條件，均可按92號文的計算方式，辦理增值稅退稅。
結(jié)語
總括來說，92號文的目的是通過增值稅退稅的優(yōu)惠政策，扶持國內(nèi)自行開發(fā)生產(chǎn)用于計算機硬件、機器設(shè)備等的軟件產(chǎn)品的企業(yè)。它提供了優(yōu)化的退稅計算方法，從而更有效地執(zhí)行退稅優(yōu)惠政策，該稅務(wù)優(yōu)惠對支持軟件開發(fā)企業(yè)發(fā)展很有意義。
此舉體現(xiàn)了政府對軟件開發(fā)和生產(chǎn)企業(yè)的實質(zhì)扶持，因為軟件開發(fā)和生產(chǎn)企業(yè)在向客戶銷售時收取17%增值稅后，減去自身承擔(dān)實際稅負(fù)3%的部分外，國家將其應(yīng)收的余額部分以即征即退的方式，退稅還給企業(yè)，同時不影響購進(jìn)軟件產(chǎn)品客戶的進(jìn)項稅抵扣。
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