08年企業(yè)所得稅匯算清繳政策問(wèn)題解答（二）
???? 收入確認(rèn)中反映出的主要問(wèn)題--政策執(zhí)行中反映出的其他問(wèn)題
???? （一）國(guó)稅管理的貨物運(yùn)輸業(yè)代開票納稅人在地稅代征的企業(yè)所得稅在國(guó)稅的抵減問(wèn)題
問(wèn)：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運(yùn)輸業(yè)若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕88號(hào)）的規(guī)定，貨物運(yùn)輸業(yè)代開票納稅人的所得稅，由代開單位在代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票時(shí)統(tǒng)一代征，并由地方稅務(wù)局統(tǒng)一入庫(kù)。但國(guó)稅的綜合征管系統(tǒng)中不反映已代征的信息，"實(shí)際已繳所得稅額"欄設(shè)置為不能錄入，企業(yè)已繳的稅款無(wú)法抵減，新的預(yù)繳申報(bào)表又沒有調(diào)減項(xiàng)目。如何處理？
答：暫按原政策執(zhí)行。
（二）權(quán)益性股權(quán)投資收益的確認(rèn)日期問(wèn)題
問(wèn)：《實(shí)施條例》第十七條規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性股權(quán)投資收益，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。對(duì)處異地經(jīng)營(yíng)的被投資方企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)很難準(zhǔn)確把握被投資方做出利潤(rùn)分配決定的準(zhǔn)確日期，給稅務(wù)部門的監(jiān)管帶來(lái)困難，是否可按投資方實(shí)際收到日期為準(zhǔn)？
答：參照《公司法》第三十八條的規(guī)定，被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期可以按照被投資方股東大會(huì)審議批準(zhǔn)公司的利潤(rùn)分配方案的時(shí)間確定。
《實(shí)施條例》第十七條規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，是稅法賦予企業(yè)正確確認(rèn)股息、紅利等權(quán)益性投資收益的義務(wù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)稽查、評(píng)估等方式加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的管理。
（三）如何界定固定資產(chǎn)和低值易耗品的問(wèn)題
問(wèn)：新法取消了固定資產(chǎn)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)務(wù)操作中比較難以掌握，如有些工具價(jià)值較低（二三百元左右），使用期限超過(guò)一年，究竟是計(jì)入"固定資產(chǎn)"還是計(jì)入"低值易耗品"？建議從價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)上適當(dāng)規(guī)定界線，將"固定資產(chǎn)"和"低值易耗品"予以明確區(qū)分，以規(guī)范和強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。
答：按照《實(shí)施條例》第五十七條的規(guī)定，新法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。判定固定資產(chǎn)的主要標(biāo)準(zhǔn)一是使用年限，二是是否與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)。在實(shí)際工作中，如企業(yè)能夠預(yù)計(jì)某項(xiàng)非貨幣資產(chǎn)使用時(shí)限超過(guò)12個(gè)月，且與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)，無(wú)論其價(jià)值多少，均應(yīng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理。
（四）企業(yè)取得已使用固定資產(chǎn)的折舊年限問(wèn)題
1、企業(yè)取得已足額提取折舊固定資產(chǎn)能否計(jì)提折舊的問(wèn)題
問(wèn)：根據(jù)新法第十一條第四款規(guī)定，已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)折舊不能在稅前扣除。但若其他企業(yè)通過(guò)拍賣程序拍到已足額提取折舊的固定資產(chǎn)并取得正式發(fā)票，該企業(yè)的這項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊能否從稅前扣除？對(duì)此政策有兩種意見：一是根據(jù)新法第十一條第4款規(guī)定不能稅前扣除；二是可以扣除，因?yàn)橐炎泐~提取折舊的企業(yè)通過(guò)固定資產(chǎn)清理把這項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行拍賣，拍賣收入計(jì)入收入總額依法繳納企業(yè)所得稅，購(gòu)入固定資產(chǎn)的企業(yè)支付了相應(yīng)的費(fèi)用并取得了發(fā)票，并作為固定資產(chǎn)入賬，對(duì)于購(gòu)買企業(yè)其支出未獲得補(bǔ)償，因此可以提取折舊從稅前扣除。
答：因已足額提取折舊固定資產(chǎn)的價(jià)值通過(guò)提取折舊已全額得到補(bǔ)償，所以新法第十一條規(guī)定已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊從稅前扣除。而作為通過(guò)拍賣程序拍到已提足折舊固定資產(chǎn)的受讓方，由于該資產(chǎn)的所有權(quán)已發(fā)生了轉(zhuǎn)移，受讓方尚未獲得價(jià)值補(bǔ)償，因此應(yīng)允許其在合理的預(yù)計(jì)可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊從稅前扣除。
2、企業(yè)取得已使用固定資產(chǎn)折舊年限的確認(rèn)問(wèn)題
問(wèn)：企業(yè)取得已使用過(guò)的固定資產(chǎn)（含已足額提取折舊固定資產(chǎn)）的折舊年限如何確認(rèn)？
答：參照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)原值折舊年限認(rèn)定問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2003]1095號(hào)）和國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的討論稿》的精神，對(duì)于企業(yè)取得的已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)適當(dāng)證據(jù)（包括新舊磨損程度、使用情況以及是否進(jìn)行改良等因素）確定折舊程度，再乘以《實(shí)施條例》規(guī)定的最低折舊年限，確定該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)最低折舊年限。如A企業(yè)2008年１月１日購(gòu)入B企業(yè)已使用３年的固定資產(chǎn)小汽車（不考慮殘值），該汽車原價(jià)100萬(wàn)元，B企業(yè)已提取折舊60萬(wàn)，A企業(yè)以40萬(wàn)購(gòu)入，那么A企業(yè)提取折舊的最低年限不是目前新法規(guī)定的4年，而是四成新乘上《實(shí)施條例》規(guī)定的最低折舊年限4年來(lái)確定。
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