國稅發(fā)[2008]116號解讀：企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法
???? 2008年我國多數(shù)企業(yè)受金融危機影響，普遍出現(xiàn)了經營業(yè)績下滑的現(xiàn)象，為此國務院出臺了刺激經濟增長的若干政策，部分省、市地方政府也制定了相應的配套 措施，主要的目的是為了保持國民經濟的穩(wěn)定增長，拉動、擴大國內消費需求，扶持企業(yè)的穩(wěn)定經營發(fā)展。筆者發(fā)現(xiàn)不少地方政府將完善企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除 政策的實施辦法也做為扶持企業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策之一。允許企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除的確是政府為鼓勵企業(yè)積極加大開發(fā)新技術、新產品、新工藝的投入而制定的 稅收優(yōu)惠措施，體現(xiàn)了政府進行宏觀調控、引導產業(yè)結構調整、扶持企業(yè)發(fā)展的思路。
???? 企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費用如何進行稅前扣除，2008年以前對此沒有專門的規(guī)定，只是散見于財政部、國家稅務總局制定的若干個單行文件中。
如：《財政部關于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的若干意見》（財企[2007]194號）、《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)技術創(chuàng)新有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2006]88號）、《國家稅務總局關于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知》（國稅發(fā)[2004]82號）、《財政部國家稅務總局關于促進企業(yè)技術進步有關財務稅收問題的通知》（財工字[1996]41號）和《國家稅務總局關于促進企業(yè)技術進步有關稅收問題的補充通知》（國稅發(fā)[1996]152號）等。
據(jù)悉，各地稅務機關對企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的執(zhí)行尺度也略有不同，內資、外資企業(yè)辦理加計扣除的程序也不盡相同。為此，總局在2008年企業(yè)所得稅匯繳清繳工作即將開始時，及時印發(fā)了《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》，為各地稅務機關、企業(yè)提供了統(tǒng)一的、全面的政策依據(jù)。
對于此次國家稅務總局印發(fā)的《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2008]116號），筆者認為有如下事項值得關注。
一、 研究開發(fā)費用加計扣除的限制
1、扣除主體的限制。
國稅發(fā)[2008]116號文件明確規(guī)定僅適用于財務核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)。這意味著非居民企業(yè)、財務核算不健全或不能準確歸集研究開發(fā)費用的企業(yè)均不能享受加計扣除（如企業(yè)所得稅核定征收企業(yè)）。
2、研究開發(fā)活動的限制。
筆者認為這是最值得讀者予以關注的一個重點，也是國稅發(fā)[2008]116號文的核心內容之一。
因為此前的相關文件從未明確規(guī)定企業(yè)從事的哪些研究開發(fā)活動才可以享受加計扣除的政策。我們此前通常認為企業(yè)只要是開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的支出都可以加計扣除，這其實是與國家政府的倡導的技術創(chuàng)新政策不盡相符的，也是以前企業(yè)所得稅征納工作中普遍存在的一個認識誤區(qū)。
國稅發(fā)[2008]116號文件明確規(guī)定：“研究開發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產品（服務）而持續(xù)進行的具有明確目標的研究開發(fā)活動?！?/span>
其次，企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術、工藝、產品（服務）方面的創(chuàng)新應取得的有價值的成果，且應對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市）相關行業(yè)的技術、工藝領先具有推動作用，為此不包括企業(yè)產品（服務）的常規(guī)性升級或對公開的科研成果直接應用等活動（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等）。
此外，文件還規(guī)定企業(yè)只有從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產業(yè)化重點領域指南（2007年度）》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動實際發(fā)生的相關費用方能加計扣除。
由上，我們不難發(fā)現(xiàn)國稅發(fā)[2008]116號文對于可以享受加計扣除的企業(yè)研究開發(fā)活動做了嚴格的限制，只有同時符合上述三個方面要求的研究開發(fā)活動，才能享受加計扣除。這與我們通常所理解的研究開發(fā)活動存在比較大的差距，據(jù)筆者所知目前一般企業(yè)所從事的所謂“研究開發(fā)活動”可能多數(shù)不符合上述條件，即2008年不能再申報加計扣除了 .
3、研究開發(fā)活動費用的限制。
國稅發(fā)[2008]116號文件第四條具體列舉了企業(yè)可以享受加計扣除的八類費用，這些費用的扣除都非常強調相關性原則，即與研究開發(fā)活動直接有關的費用才能加計扣除。
例如：從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼；專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費等。
如果企業(yè)從事的研究開發(fā)活動符合前述規(guī)定的條件，若需申請加計扣除，應嚴格歸集這八類費用，不能擅自擴大范圍，不能將文件沒有列舉的費用擠入“研究開發(fā)費”。如非研發(fā)活動直接消耗的材料、單位為研發(fā)人員的繳納的社會保險費與住房公積金、研發(fā)人員的差旅費與業(yè)務招待費用等項目，都不再符合加計扣除的要求，實務工作中要加以區(qū)分，不要高新技術企業(yè)評定的一些要求混淆了。
二、對于特殊情況的處理
鑒于企業(yè)從事研究開發(fā)活動的情形不盡相同，國稅發(fā)[2008]116號文對幾種特殊情況分別進行了例外考慮，筆者認為這是我國稅收立法活動一個顯著的進步，也體現(xiàn)了稅務機關“以民為本”的執(zhí)政理念。
1、對企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身承擔的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除。
2、對企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。
3、企業(yè)未設立專門的研發(fā)機構或企業(yè)研發(fā)機構同時承擔生產經營任務的，應對研發(fā)費用和生產經營費用分開進行核算，準確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出。
4、企業(yè)集團根據(jù)生產經營和科技開發(fā)的實際情況，由集團公司進行集中開發(fā)的研究開發(fā)項目，其實際發(fā)生的研究開發(fā)費，可以按照合理的分攤方法在受益集團成員公司間進行分攤。
三、不得享受加計扣除的情形
1、企業(yè)對委托開發(fā)的項目，受托方應向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。
2、企業(yè)未設立專門的研發(fā)機構或企業(yè)研發(fā)機構同時承擔生產經營任務的，應對研發(fā)費用和生產經營費用分開進行核算，準確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。
???? 3、企業(yè)應于年度匯算清繳所得稅申報時向主管稅務機關報送規(guī)定的相應資料，申報的研究開發(fā)費用不真實或者資料不齊全的，不得享受研究開發(fā)費用加計扣除。
4、企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的，企業(yè)集團應提供集中研究開發(fā)項目的協(xié)議或合同，如不提供協(xié)議或合同，研究開發(fā)費不得加計扣除。
對于存在上述四種情形的企業(yè)而言，平時要重視收集、整理、提供與該研究開發(fā)項目的有關核算、合同方面的資料，以便于加計扣除的申報。
???? 綜上我們可知，企業(yè)實際發(fā)生的研究開發(fā)費可以在計算企業(yè)所得稅時加計扣除50%，確實是一項利國利企的稅收優(yōu)惠政策。而國家稅務總局《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》一文的出臺，讓我們清醒的認識到：從2008年1月1日開始，企業(yè)只有符合規(guī)定條件的研究開發(fā)費且按規(guī)定進行歸集、核算、申報后方能享受加計扣除的優(yōu)惠待遇，切記不能再翻以前的“老黃歷”了，要按新規(guī)定國稅發(fā)[2008]116號文來操作了。