營業(yè)稅暫行條例條文對照及變化要點
???? 營業(yè)稅條例主要作了四方面修訂
一是調(diào)整了納稅地點的表述方式。為了解決在實際執(zhí)行中一些應稅勞務的發(fā)生地難以確定的問題，考慮到大多數(shù)應稅勞務的發(fā)生地與機構所在地是一致的，而且有些應稅勞務的納稅地點現(xiàn)行政策已經(jīng)規(guī)定為機構所在地，將營業(yè)稅納稅人提供應稅勞務的納稅地點由按勞務發(fā)生地原則確定調(diào)整為按機構所在地或者居住地原則確定。
二是刪除了轉(zhuǎn)貸業(yè)務差額征稅的規(guī)定。這一規(guī)定在實際執(zhí)行中僅適用于外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務，造成外匯轉(zhuǎn)貸與人民幣轉(zhuǎn)貸之間的政策不平衡，因此，刪除了這一規(guī)定。
三是考慮到營業(yè)稅各稅目的具體征收范圍難以列舉全面，刪除了營業(yè)稅條例所附的稅目稅率表中征收范圍一欄，具體范圍由財政部和國家稅務總局規(guī)定。
四是與增值稅條例銜接，將納稅申報期限從10日延長至15日。進一步明確了對境外納稅人如何確定扣繳義務人、扣繳義務發(fā)生時間、扣繳地點和扣繳期限的規(guī)定。
中華人民共和國營業(yè)稅新舊暫行條例條文對照表
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舊條例新條例變化要點國務院令[1993]第136號國務院令[2008]第540號 ?。?993年12月13日中華人民共和國國務院令第136號發(fā)布2008年11月5日國務院第34次常務會議修訂通過） 第一條 在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(以下簡稱應稅勞務)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務人(以下簡稱納稅人)，應當依照本條例繳納營業(yè)稅。 第一條 在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業(yè)稅?！ ?第二條 營業(yè)稅的稅目、稅率，依照本條例所附的《營業(yè)稅稅目稅率表》執(zhí)行?！ 〉诙l 營業(yè)稅的稅目、稅率，依照本條例所附的《營業(yè)稅稅目稅率表》執(zhí)行?！ ?稅目、稅率的調(diào)整，由國務院決定?！ 《惸?、稅率的調(diào)整，由國務院決定?！ ?納稅人經(jīng)營娛樂業(yè)具體適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在本條例規(guī)定的幅度內(nèi)決定?！ 〖{稅人經(jīng)營娛樂業(yè)具體適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在本條例規(guī)定的幅度內(nèi)決定。 第三條 納稅人兼有不同稅目應稅行為的，應當分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額(以下簡稱營業(yè)額)；未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率?！ 〉谌龡l 納稅人兼有不同稅目的應當繳納營業(yè)稅的勞務（以下簡稱應稅勞務）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，應當分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額（以下統(tǒng)稱營業(yè)額）；未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。 第四條 納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應納稅額。應納稅額計算公式: 第四條 納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應納稅額。應納稅額計算公式： 應納稅額=營業(yè)額×稅率 應納稅額＝營業(yè)額×稅率 應納稅額以人民幣計算。納稅人以外匯結算營業(yè)額的，應當按外匯市場價格折合成人民幣計算。 營業(yè)額以人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結算營業(yè)額的，應當折合成人民幣計算?！〉谖鍡l 納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用；但是，下列情形除外: 第五條 納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。但是，下列情形除外：? (一)運輸企業(yè)自中華人民共和國境內(nèi)運輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運輸企業(yè)承運乘客或者貨物的，以全程運費減去付給該承運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額?！ 。ㄒ唬┘{稅人將承攬的運輸業(yè)務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額； (二)旅游企業(yè)組織旅游團到中華人民共和國境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團的，以全程旅游費減去付給該接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。 ?。ǘ┘{稅人從事旅游業(yè)務的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額； (三)建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。 ?。ㄈ┘{稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額； (四)轉(zhuǎn)貸業(yè)務，以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額?！ ?8版取消了93版條例第五條第四款所規(guī)定的“轉(zhuǎn)貸業(yè)務，以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額”，這表示轉(zhuǎn)貸業(yè)務應按全額征稅。 (五)外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額?！ 。ㄋ模┩鈪R、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額； (六)財政部規(guī)定的其他情形?！ 。ㄎ澹﹪鴦赵贺斦⒍悇罩鞴懿块T規(guī)定的其他情形。 第六條 納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關項目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，該項目金額不得扣除。08版條例第六條進一步明確第五條規(guī)定扣除項目如取得憑證不符合規(guī)定不得扣除的精神。 第七條 納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其營業(yè)額。08版條例第七條規(guī)定：“應稅價格明顯偏低無正當理由，則由稅務機關核定營業(yè)額?！边@個規(guī)定屬于新增條款。93版無此規(guī)定。第六條 下列項目免征營業(yè)稅: 第八條 下列項目免征營業(yè)稅：? (一)托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構提供的育養(yǎng)服務，婚姻介紹，殯葬服務； ?。ㄒ唬┩袃核?、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構提供的育養(yǎng)服務，婚姻介紹，殯葬服務；? (二)殘疾人員個人提供的勞務； （二）殘疾人員個人提供的勞務；? (三)醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務； （三）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務；? (四)學校和其他教育機構提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務； ?。ㄋ模W校和其他教育機構提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務；? (五)農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險以及相關技術培訓業(yè)務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治； ?。ㄎ澹┺r(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農(nóng)牧保險以及相關技術培訓業(yè)務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治；? (六)紀念館、博物館、文化館、美術館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入?！ 。┘o念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入；? ?。ㄆ撸┚硟?nèi)保險機構為出口貨物提供的保險產(chǎn)品。較93版條例，08版第八條增加了第七款“境內(nèi)保險機構為出口貨物提供的保險產(chǎn)品”免稅的規(guī)定。該規(guī)定已在《關于對中國出口信用保險公司辦理的出口信用保險業(yè)務不征收營業(yè)稅的通知》（財稅[2002]157號）明確，此次上升為條例?！ ?除前款規(guī)定外，營業(yè)稅的免稅、減稅項目由國務院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目?！ 〕翱钜?guī)定外，營業(yè)稅的免稅、減稅項目由國務院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。? 第七條 納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當單獨核算免稅、減稅項目的營業(yè)額；未單獨核算營業(yè)額的，不得免稅、減稅?！ 〉诰艞l 納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的營業(yè)額；未分別核算營業(yè)額的，不得免稅、減稅?！ ?第八條 納稅人營業(yè)額未達到財政部規(guī)定的營業(yè)稅起征點的，免征營業(yè)稅。 第十條 納稅人營業(yè)額未達到國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的營業(yè)稅起征點的，免征營業(yè)稅；達到起征點的，依照本條例規(guī)定全額計算繳納營業(yè)稅。 第九條 營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天?！ 〉谑l 營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定?！ ?第十條 營業(yè)稅由稅務機關征收?！ 〉谑龡l 營業(yè)稅由稅務機關征收?！ ?第十一條 營業(yè)稅扣繳義務人: 第十一條 營業(yè)稅扣繳義務人： ?。ㄒ唬┲腥A人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人?！ ?一)委托金融機構發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機構為扣繳義務人?！ ?二)建筑安裝業(yè)務實行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務人?！ ?三)財政部規(guī)定的其他扣繳義務人?！ 。ǘ﹪鴦赵贺斦?、稅務主管部門規(guī)定的其他扣繳義務人?！ I業(yè)稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務發(fā)生的當天。 第十二條 營業(yè)稅納稅地點: 第十四條 營業(yè)稅納稅地點： (一)納稅人提供應稅勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅。納稅人從事運輸業(yè)務，應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅?！ 。ㄒ唬┘{稅人提供應稅勞務應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務以及國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他應稅勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅?！ ?二)納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權，應當向土地所在地主管稅務機關申報納稅。納稅人轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn)，應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅?！ 。ǘ┘{稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權，應當向土地所在地的主管稅務機關申報納稅?！ ?三)納稅人銷售不動產(chǎn)，應當向不動產(chǎn)所在地主管稅務機關申報納稅?！ 。ㄈ┘{稅人銷售、出租不動產(chǎn)應當向不動產(chǎn)所在地的主管稅務機關申報納稅?！ 】劾U義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款?！〉谑龡l 營業(yè)稅的納稅期限，分別為五日、十日、十五日或者一個月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅?！ 〉谑鍡l 營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。配合增值稅轉(zhuǎn)型改革，08版條例第十五條增加一檔1個季度的納稅申報期； 納稅人以一個月為一期納稅的，自期滿之日起十日內(nèi)申報納稅；以五日、十日或者十五日為一期納稅的，自期滿之日起五日內(nèi)預繳稅款，于次月一日起十日內(nèi)申報納稅并結清上月應納稅款。 納稅人以1個月或者1個季度為一個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以5日、10日或者15日為一個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結清上月應納稅款。 申報納稅期限由原來的次月1-10日延長為1-15日。 扣繳義務人的解繳稅款期限，比照前兩款的規(guī)定執(zhí)行?！ 】劾U義務人解繳稅款的期限，依照前兩款的規(guī)定執(zhí)行?！ ?第十四條 營業(yè)稅的征收管理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及本條例有關規(guī)定執(zhí)行?！ 〉谑鶙l 營業(yè)稅的征收管理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及本條例有關規(guī)定執(zhí)行?！ ?第十五條 對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)征收營業(yè)稅，按照全國人民代表大會常務委員會的有關決定執(zhí)行?！ ?第十六條 本條例由財政部負責解釋，實施細則由財政部制定?！ ?第十七條 本條例自一九九四年一月一日起施行。一九八四年九月十八日國務院發(fā)布的《中華人民共和國營業(yè)稅條例(草案)》同時廢止?！ 〉谑邨l 本條例自2009年1月1日起施行?！?/span>