國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于拍賣(mài)外籍船舶“阿明2”輪有關(guān)稅收問(wèn)題的批復(fù)
稅總函[2016]655號(hào)
廈門(mén)市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局:
《廈門(mén)市國(guó)家稅務(wù)局、廈門(mén)市地方稅務(wù)局關(guān)于拍賣(mài)外籍船舶“阿明2”輪相關(guān)稅收問(wèn)題的請(qǐng)示》(廈國(guó)稅發(fā)[2016]117號(hào))收悉。廈門(mén)海事法院扣押并拍賣(mài)了伊朗舍庫(kù)薩格凱斯航運(yùn)有限公司(以下稱(chēng)“伊朗舍庫(kù)公司”)擁有的“阿明2”輪船，拍賣(mài)款優(yōu)先償還其欠德國(guó)航運(yùn)貸款銀行(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“德國(guó)航運(yùn)銀行”)的貸款本金和利息，剩余部分支付給伊朗舍庫(kù)公司。經(jīng)研究，現(xiàn)將有關(guān)稅收處理問(wèn)題批復(fù)如下:
一、關(guān)于伊朗舍庫(kù)公司涉及的稅收問(wèn)題
(一)增值稅及地方附加稅費(fèi)
按照現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物，銷(xiāo)售貨物的起運(yùn)地或者所在地在中國(guó)境內(nèi)的，為增值稅納稅人。外籍船舶“阿明2”輪在中國(guó)境內(nèi)的交易行為屬于增值稅的征稅范圍。按照現(xiàn)行政策規(guī)定，對(duì)貨物出口適用零稅率，實(shí)行免退或免抵退政策?！鞍⒚?”輪由香港企業(yè)拍賣(mài)競(jìng)得，需離開(kāi)大陸前往香港，對(duì)伊朗舍庫(kù)公司銷(xiāo)售給香港先業(yè)企業(yè)的“阿明2”輪，應(yīng)按出口免征增值稅，由于伊朗舍庫(kù)公司未負(fù)擔(dān)在中國(guó)境內(nèi)的任何增值稅，不存在增值稅退稅問(wèn)題。
對(duì)于出口免征的增值稅，不征收地方附加稅費(fèi)。
(二)企業(yè)所得稅
1.利息所得。對(duì)伊朗舍庫(kù)公司將拍賣(mài)所得存入中國(guó)境內(nèi)的銀行取得的利息，應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《企業(yè)所得稅法》)第三條第三款以及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》)第九十一條的規(guī)定，全額依照10%的稅率由銀行在支付相關(guān)款項(xiàng)時(shí)扣繳應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)政府和伊朗伊斯蘭共和國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《中伊稅收協(xié)定》)第十一條的規(guī)定，如果伊朗舍庫(kù)公司是伊朗的稅收居民，且是該利息所得的受益所有人，則所征稅款不應(yīng)超過(guò)利息總額的百分之十。
2.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及國(guó)際運(yùn)輸所得。伊朗舍庫(kù)公司通過(guò)“阿明2"輪在中國(guó)境內(nèi)從事期租業(yè)務(wù)，屬于在中國(guó)境內(nèi)提供國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)，構(gòu)成《企業(yè)所得稅法》第三條第二款及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五條規(guī)定的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，“阿明2”輪構(gòu)成該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的主要營(yíng)業(yè)用財(cái)產(chǎn)。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三條第二款及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八條的規(guī)定，伊朗舍庫(kù)公司取得的“阿明2”輪轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)并入其在中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的國(guó)際運(yùn)輸所得等其他所得，在中國(guó)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。但如果伊朗舍庫(kù)公司是伊朗稅收居民，根據(jù)《中伊稅收協(xié)定》第十三條第三款的規(guī)定，其轉(zhuǎn)讓“阿明2”輪取得的所得可僅在伊朗征稅;根據(jù)《中伊稅收協(xié)定》第八條的規(guī)定，其取得的國(guó)際運(yùn)輸所得可僅在伊朗征稅。
(三)印花稅
“阿明2”輪的出讓方和購(gòu)買(mǎi)方?jīng)]有簽訂相關(guān)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，按照《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》的規(guī)定不征收印花稅。
二、關(guān)于德國(guó)航運(yùn)銀行涉及的稅收問(wèn)題
德國(guó)航運(yùn)銀行取得的利息收入中，由伊朗舍庫(kù)公司設(shè)在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分，屬于《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條第五款規(guī)定的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的利息所得，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)所得稅法》第三條第三款及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十一條的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。但如果德國(guó)航運(yùn)銀行是德國(guó)稅收居民，并是該利息所得的受益所有人，且伊朗舍庫(kù)公司在我國(guó)未構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，根據(jù)1985年簽署的《中德稅收協(xié)定》第十一條和第七條的規(guī)定，德國(guó)航運(yùn)銀行取得的利息收入可不在我國(guó)繳稅。
伊朗舍庫(kù)公司和德國(guó)航運(yùn)銀行需要享受相關(guān)稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布(非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第60號(hào))的規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)。
國(guó)家稅務(wù)總局
2016年12月11日