新企業(yè)所得稅法特點及對電信企業(yè)的影響
???????? 一、新企業(yè)所得稅法的特點
新的企業(yè)所得稅改革的指導思想是：根據(jù)科學發(fā)展觀和完善社會主義市場經濟體制的總體要求，按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的稅制改革原則，借鑒國際經驗，建立各類企業(yè)統(tǒng)一適用的科學、規(guī)范的企業(yè)所得稅制度，為各類企業(yè)創(chuàng)造公平的市場競爭環(huán)境。新企業(yè)所得稅法具有以下特點：
?。ㄒ唬崿F(xiàn)了內、外資企業(yè)稅收政策的“四個統(tǒng)一”。新稅法結束了“內、外資企業(yè)兩法并行”的企業(yè)所得稅制，在原有稅收體系的基礎上，結合國際慣例，實現(xiàn)了內、外資企業(yè)稅收政策的“四個統(tǒng)一”，充分體現(xiàn)了稅法的公平性，為內、外資企業(yè)創(chuàng)造了良好的公平競爭環(huán)境，使企業(yè)稅負更趨合理，更有利于提升企業(yè)競爭力。
1．內、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法。新稅法采用了“登記注冊地標準”和“實際管理機構地標準”相結合的辦法，明確界定了居民企業(yè)的概念，不再對內、外資企業(yè)區(qū)別對待。
2．統(tǒng)一并適當降低企業(yè)所得稅稅率。新稅法將所得稅稅率規(guī)定為25%，這在國際上是適中偏低的水平，有利于提高企業(yè)競爭力和吸引外商投資。另外，新企業(yè)所得稅法規(guī)定符合條件的小型微利企業(yè)適用20%的稅率。
3．統(tǒng)一和規(guī)范了稅前扣除辦法的標準。新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一了內、外資企業(yè)的稅前扣除辦法和扣除標準。自此，內、外資企業(yè)在工資費用、福利費、業(yè)務招待費、廣告費、業(yè)務宣傳費等費用的扣除方面不再存在差異。
4．統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策，實行“產業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新體系。新企業(yè)所得稅法改變了原有單一的區(qū)域性稅收優(yōu)惠體制，轉向實行更具效率的“以產業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新體系，更加關注能夠有效提高社會生產的技術水平、提升產業(yè)鏈和實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標的產業(yè)，并在很多方面為相關政府部門制定具體實施辦法提供了較大的靈活性，從而顯著提高稅收優(yōu)惠的激勵作用。
?。ǘ﹃P聯(lián)方轉讓定價作了明確規(guī)定，增加了一般反避稅、防范資本弱化、防范避稅地避稅、核定程序等反避稅條款。在稅收監(jiān)管方面的內容更為詳盡，加強了稅務機關監(jiān)管的嚴密性和監(jiān)管力度，使稅務機關能夠有效地規(guī)范公司的跨國投資和經營活動，也使稅法的實施更為有效和透明，同時也對企業(yè)進一步完善投資和經營架構、規(guī)避稅務風險、提高經濟效率提出了更高的要求。
二、新企業(yè)所得稅法實施對電信企業(yè)的影響
新企業(yè)所得稅法的實施使內、外資企業(yè)機遇與挑戰(zhàn)并存，對企業(yè)的投資架構和經營業(yè)務都將產生重大影響。目前電信企業(yè)執(zhí)行33%的名義稅率，兩稅合并后企業(yè)所得稅率下降8%，將直接提升電信企業(yè)凈利潤。廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除標準從8．5%提高到l5%，并且超過部分可以在以后年度結轉，有利于降低電信企業(yè)的稅負。統(tǒng)一研發(fā)費用、工資支出、公益性捐贈的稅前支出扣除政策，也將使電信企業(yè)受益。
現(xiàn)階段，電信企業(yè)應根據(jù)自身的投資和經營需要，結合新企業(yè)所得稅法的相關規(guī)定，重新審閱目前的投資架構和業(yè)務安排，對其合理性、可行性進行評估，并探討新的投資與業(yè)務安排方式，以充分利用新企業(yè)所得稅法的有利政策及原有稅收優(yōu)惠的過渡措施，同時也規(guī)避新企業(yè)所得稅法的政策變化與嚴格征管帶來的稅務風險，實現(xiàn)企業(yè)稅收政策的平穩(wěn)過渡與經營效率的提升。
（一）加強稅務籌劃，降低整體稅負。
1．以創(chuàng)新為原動力，積極進行新技術．新產品的開發(fā)，加大研發(fā)費用投入。新企業(yè)所得稅法保留了原稅法對研究開發(fā)費的加計扣除政策，因此，電信企業(yè)應充分利用該項規(guī)定，合理安排其研發(fā)業(yè)務，享受研究開發(fā)費加計扣除的稅收優(yōu)惠，以實現(xiàn)企業(yè)稅收利益最大化。
2．新企業(yè)所得稅法將對企業(yè)購置的用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備實行抵免稅額的優(yōu)惠政策，而不再將抵免范圍限定在國產設備。電信企業(yè)在購置設備時應優(yōu)先選擇具有上述功能的專用設備，以享受相應的稅額抵免。此外，原稅法規(guī)定的采購國產設備投資抵免在新企業(yè)所得稅法實施后是否仍然適用還未進一步明確，對于已經購置了國產設備但還未申請抵免的電信企業(yè)，以及計劃在近期購置國產設備的電信企業(yè)來說，應該盡快落實購置方案和抵免所得稅的申請，繼續(xù)享受采購國產設備抵免所得稅的稅收優(yōu)惠。
3．新企業(yè)所得稅法允許企業(yè)根據(jù)固定資產的性質和使用情況自行確定合理的預計凈殘值，對由于技術進步等原因需要加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法，這為固定資產磨損較大、產品更新?lián)Q代較快的電信企業(yè)進行稅收籌劃提供了空間。電信企業(yè)應充分利用該項優(yōu)惠措施以實現(xiàn)稅負的降低和效率的提高，對大型通信設備如數(shù)字程控交換機等采用雙倍余額折舊法，可以加速資金回收速度，節(jié)約稅金的時間成本，也可以獲得延期納稅的好處。
4．充分利用過渡性政策，合理安排收入、費用的確認時點。對于設立在沿海經濟開發(fā)區(qū)、經濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)，目前仍在享受原稅法優(yōu)惠的電信企業(yè)，應充分利用新企業(yè)所得稅法對原有稅收優(yōu)惠政策的過渡措施，以最大程度地降低稅負；同時更需要關注新企業(yè)所得稅法實行的稅收優(yōu)惠政策，尤其是優(yōu)惠條件，重新審視自身的所屬行業(yè)及經營狀況，爭取達到新企業(yè)所得稅法的規(guī)定條件。實現(xiàn)自身利益的最大化。
?。ǘ┍苊舛悇诊L險，規(guī)范經營行為。電信企業(yè)應強化納稅業(yè)務日常操作的規(guī)范性，降低稅務風險，盡可能地減少稅務損失的發(fā)生，為公司的持續(xù)健康發(fā)展提供保障。
1．積極應對匯總納稅的新規(guī)定。新企業(yè)所得稅法以企業(yè)是否具有法人資格作為是否獨立納稅的唯一標準，對原來就地繳納的獨立核算的分支機構，將由總機構匯總納稅。電信企業(yè)目前按照地市級、省級公司及集團逐級匯總納稅，新企業(yè)所得稅法實施后，省級公司將不能參加匯總納稅，對電信企業(yè)納稅將有重大影響。
2．積極準備關聯(lián)交易的支持文件，確保定價的公允性。新企業(yè)所得稅法加強了對企業(yè)間關聯(lián)交易的重視程度，制定了包括成本分攤、轉讓定價、反避稅、受控外國公司及資本弱化等方面的具體條款，并詳細規(guī)定了關聯(lián)交易需向稅務機關報送的資料。電信企業(yè)的內部關聯(lián)公司之間存在大量的關聯(lián)交易，如主業(yè)公司和實業(yè)公司之間、上市公司和存續(xù)公司之間等，電信企業(yè)在與關聯(lián)方進行交易時需按照獨立交易原則來確定合理的交易范圍、項目和定價，對關聯(lián)交易合同單獨加以標注，注意收集和整理市場公允價格證明材料，并按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定向稅務機關提交關聯(lián)交易的相關資料，以支持關聯(lián)交易的定價政策，控制和管理相應的定價稅務風險。
3．新企業(yè)所得稅法對特別納稅調整補征稅款法律責任的規(guī)定考慮適度的原則，以補償為主，采取了按日加收利息的方式，有利于打擊避稅行為。作為電信企業(yè)在進行架構調整、業(yè)務重組、關聯(lián)交易安排時，應當考慮合理的商業(yè)目的，充分認識避稅的風險，規(guī)范經營行為，不得實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排，而減少其應納稅收入或者所得額。
4．密切關注反資本弱化條款相關政策的出臺，慎重安排從關聯(lián)企業(yè)取得的債權性投資與權益性投資的比例。對于通過關聯(lián)交易實現(xiàn)利潤向低稅率方轉移時，尤其需要關注在關聯(lián)方之間進行利潤轉移時所面臨的關聯(lián)交易風險，電信企業(yè)應積極關注新企業(yè)所得稅法、實施條例以及后續(xù)法規(guī)對關聯(lián)交易的規(guī)定和解釋，并按照相關規(guī)定謹慎操作。
5．根據(jù)稅法規(guī)定，設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送到另外一個機構銷售，除相關機構設在同一縣（市）的以外，應視同銷售交納增值稅。對于電信企業(yè)的省公司和本地網(wǎng)之間，以及各個本地網(wǎng)之間調撥物資的行為，都有可能被稅務機關按視同銷售的規(guī)定處理，從而需繳納相應的增值稅。因此，對于通信終端等物資，宜采用“統(tǒng)談分簽”的方式運作，即由省公司統(tǒng)一與供應商談判，以獲得價格優(yōu)惠，各本地網(wǎng)與供應商直接簽訂購買合同、向供應商付款并取得發(fā)票，以避免出現(xiàn)由省公司統(tǒng)一采購物資，再從省公司轉向各本地網(wǎng)使用的情況，降低流轉稅風險。
新企業(yè)所得稅法實施后，電信企業(yè)財務管理人員應知曉所在公司適用的納稅管理法規(guī)與政策，合理測算評價公司稅務風險，設計合理合法的稅務風險規(guī)避方案，以減輕公司稅負、降低稅務風險，為股東創(chuàng)造更大的價值。